2020年稅務師考試《涉稅服務實務》綜合分析題及答案解析

往年稅務師試題考查的知識點，很可能還會考到，同學們一定要多做做，網(wǎng)校針對論壇學員反饋的試題，整理了答案，下面是2020年稅務師考試《涉稅服務實務》綜合分析題（考生回憶版），快看看。

綜合分析題

1.甲公司2019年6月成立，位于A市城區(qū)，主營裝飾服務和設計服務（包括平面設計、廣告設計和創(chuàng)意策劃），2019年7月登記為增值稅一般納稅人，某稅務師事務所為甲公司提供常年稅務顧問服務。

2020年8月，甲公司財務人員就以下交易事項，咨詢有關(guān)稅務處理問題。

請逐一回答下列問題，需計算的，保留小數(shù)點后兩位，金額單位為元。

資料一：

甲司2019年度各月份裝飾服務和設計服務銷售額如下表所示（金額單位為萬元）

資料二：甲公司2020年7月共發(fā)生兩項裝飾服務(開工和完工日期均在7月），一項在本市，實現(xiàn)銷售額128000元（不含稅），一項在鄰省B市，實現(xiàn)銷售額400000元（不含稅）。

上述款項均已收到。已知兩項業(yè)務既非甲供工程、亦非清包方式，甲公司也未將上述工程對外分包。7月份，甲公司無其他應稅行為。

資料三：甲公司2020年7月份取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅額合計12860元（均已在增值稅發(fā)票綜合服務平臺完成用途確認），其中包括一張為本公司工人在B市施工期間住宿費的增值稅專用發(fā)票注明金額4000元、增值稅稅額120元。另外7月份本公司員工往返A、B市的交通支出，共有10張火車票（均注明本公司員工身份信息），票面金額合計1360元。

要求：

（1）根據(jù)資料一，請問甲公司2019年度能否適用加計抵減10％的政策？判斷的依據(jù)是什么？甲公司如果適用該政策，應向稅務機關(guān)提供什么資料？最早可在何時提供該資料？

【參考答案】本題考核進項稅額加計抵減政策的適用條件、提供資料和時間。

①甲公司2019年度符合加計抵減政策。
依據(jù)：自2019年4月1日至2021年12月31日，生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人適用加計抵減10％的政策。

生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50％的納稅人。2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

甲公司主營設計服務屬于現(xiàn)代服務，6月-8月份的銷售額占全部銷售額的比重＝（350000+300000）÷（710000+580000）×100％＝50.39％，超過50％。所以甲公司2019年度可以適用加計抵減10％的政策。
②適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。

甲公司應向稅務機關(guān)提供《適用加計抵減政策的聲明》。
提供的時間：年度首次確認適用加計抵減政策時。

（2）根據(jù)資料二，請問甲公司對兩項裝飾服務是否可選擇簡易計稅？為什么？甲公司需要在B市預繳多少增值稅（請列式計算）？在B市的裝飾服務在開具增值稅發(fā)票時有什么特殊要求？

【參考答案】本題考核增值稅簡易計稅項目、異地提供建筑服務預繳增值稅的計算、建筑服務開具增值稅發(fā)票注意事項。

①甲公司提供的兩項裝飾服務不可以采用簡易計稅。
理由：兩項建筑服務的開工日期均在2020年7月，且并非甲供工程或清包工，所以不適用簡易計稅。
②甲公司需要在B市預繳增值稅＝400000×2％＝8000（元）
③甲公司在B市開具裝飾服務增值稅發(fā)票時應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

（3）根據(jù)資料三，請問本公司工人住宿費的進項稅額是否可以抵扣？火車票的進項稅額可以抵扣多少（請列式計算）？已知甲公司適用加計抵減政策，則甲公司7月份在A市實際應繳納增值稅額多少（請列式計算）？

【參考答案】本題考核旅客運輸服務進項稅額抵扣、增值稅應納稅額的計算。

①甲公司工人住宿費的進項稅額可以抵扣。
②火車票進項稅額抵扣稅額＝1360÷（1+9％）×9％＝112.29（元）
③可抵扣的進項稅額＝12860＋112.29＝12972.29（元）
當期計提加計抵減額＝12972.29×10％＝1297.23（元）
抵減前應納增值稅＝128000×9％＋400000×9％-12972.29＝34547.71（元）
抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減。
甲公司7月份在A市實際應繳納的增值稅＝34547.71-1297.23-8000＝25250.48（元）

（4）甲公司2020年8月向境外某公司支付一項設計服務費，合同約定含稅價款折合人民幣50萬元，已知該境外公司在境內(nèi)沒有經(jīng)營機構(gòu)，甲公司應扣繳增值稅多少（請列式計算）？

該扣繳稅額作為進項稅額抵扣的憑證是什么？進項稅額抵扣應留存什么資料？

【參考答案】本題考核代扣代繳增值稅應納稅額的計算、抵扣憑證及留存資料。

①甲公司應扣繳的增值稅金額＝500000÷（1+6％）×6％＝28301.89（元）

②自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務機關(guān)或者代扣代繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額,準予從銷項稅額中抵扣。
甲公司抵扣進項稅額的憑證是從稅務機關(guān)取得的代扣代繳稅款的完稅憑證。
③納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。

（5）甲公司2020年8月份采購項目較多，如果留抵稅額超過50萬元，是否可以適用留抵稅額退稅政策？

【參考答案】本題考核增值稅留抵退稅政策。

不可以。

甲企業(yè)2020年7月份無留抵稅額，不滿足連續(xù)6個月（按季納稅的，連續(xù)2個季度）增量留抵稅額均大于零的條件，所以甲公司8月份不適用留抵稅額退稅政策。

（6）甲公司2021年度能否繼續(xù)適用加計抵減政策的判斷依據(jù)是什么？

【參考答案】本題考核進項稅額加計抵減政策判斷標準。

計算2020年設計服務年銷售額占全部銷售額的比例是否超過50％。

2.甲公司2016年8月設立，位于A市城區(qū)，主營建材制造，2017年7月登記

為增值稅一般納稅人。甲公司會計核算遵循企業(yè)會計準則，2019年度利潤總額

計算過程如下表所示：

某稅務師事務所為甲公司提供2019年度企業(yè)所得稅納稅申報代理服務，在資料準備和審核過程中發(fā)現(xiàn)如下信息資料，請分別回答有關(guān)問題(涉及金額的，單位為元，保留小數(shù)點后兩位)。

資料一：

甲公司用工業(yè)廢渣生產(chǎn)的磚瓦、砌塊屬于資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠目錄和資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范疇，可分別享受增值稅即征即退70%的政策和企業(yè)所得稅減計收入的優(yōu)惠政策。已知2019年度該部分收入總計29055210.61元，即征即退增值稅1016932.37元，已全部計入“營業(yè)外收入”。

資料二：

2019年末甲公司對一批存貨提取“存貨跌價準備金”，對一臺設備計提減值準備，會計處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失175620.37

貸：存貨跌價準備金—xx存貨80620.37

固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準備金—xx設備95000.00

已知該批存貨和設備均尚未處置，亦未進行損失核銷的會計處理。

資料三：

2019年11月與乙公司簽訂房屋租賃合同，將一棟自有房產(chǎn)(2017年購入)出租給乙公司，合同約定租期一年，起租日為2019年12月1日，租金120000元(含稅)于2019年12月1日一次性支付，甲公司如約收到租金并開具增值稅專用發(fā)票，甲公司會計處理如下：

借：銀行存款120000

貸：預收賬款110091.74

應交稅費—應交增值稅 (銷項稅額)9908.26

借：預收賬款9174.31

貸：其他業(yè)務收入—xx房屋租金收入9174.31

資料四：

2019年12月向某基金會捐贈600000元用于資助養(yǎng)老機構(gòu)。企業(yè)會計處理如下：

借：營業(yè)外支出—公益性捐贈600000

貸：銀行存款600000

附有基金會開具的由同級財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)。

資料五：

甲公司2019年度內(nèi)各季初、季末從業(yè)人數(shù)未發(fā)生變化，甲公司建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)267人，接受勞務派遣的人數(shù)為58人。另外各季初、季末甲公司資產(chǎn)總額金額如下表所示(金額單位：萬元)。

要求：

（1）根據(jù)資料一，請問這部分即征即退的增值稅是否應該繳納企業(yè)所得稅

【參考答案】應繳納企業(yè)所得稅。

【提示】必須有規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準，才能作為不征稅收入。

（2）根據(jù)資料二，請問對該事項，甲公司應如何進行納稅調(diào)整？(可從以下幾個層次回答：是否需要調(diào)整？如果需要，則應該調(diào)增還是調(diào)減應納稅所得額？金額多少？其他類似問題同)

【參考答案】需要進行納稅調(diào)整，應調(diào)增應納稅所得額。

調(diào)整金額=175620.37（元）

（3）根據(jù)資料三，請問甲公司增值稅處理是否正確？依據(jù)是什么？企業(yè)所得稅應如何進行納稅調(diào)整？依據(jù)是什么？

【參考答案】增值稅處理正確。

理由：采用預收款方式提供租賃服務，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

企業(yè)所得稅無需進行納稅調(diào)整。

理由：如果租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認

的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入

（4）根據(jù)資料四，已知該基金會在財政稅務部門公布的公益性社會團體名單之內(nèi)。假設甲公司2019年度會計核算準確且僅有此一項捐贈，則2019年度可以稅前扣除的公益性捐贈金額是多少？

已知甲公司2018年度有超過公益性捐贈扣除標準而結(jié)轉(zhuǎn)的待扣除金額200000元，2019年度甲公司公益性捐贈項目扣除應如何進行納稅調(diào)整？結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈金額是多少？請列出算式和計算結(jié)果。

【參考答案】公益性捐贈扣除限額=6072649.67×12%=728717.96（元）

2018年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出金額為200000元，可以在2019年稅前扣除，納稅調(diào)減200000元。728717.96-200000=528717.96(元)，2019年公益性捐贈支出稅前可以扣除528717.96元，納稅調(diào)增600000-528717.96=71282.04，因此需要納稅調(diào)減共計納稅調(diào)減=200000-71282.04=128717.96（元）

應結(jié)轉(zhuǎn)下年度扣除的公益性捐贈金額是71282.04元

（5）根據(jù)資料五，請問甲公司資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)是否符合小型微利企業(yè)標準(不考慮年度應納稅所得額)并說明理由。

【參考答案】資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)不符合小型微利企業(yè)的標準。

理由：

資產(chǎn)總額：全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4＝

（5020+5005+4985+4994）÷4＝5001（萬元），大于5000萬元。

從業(yè)人數(shù)：267＋58=325（人），大于300人。

【提示】從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用

工人數(shù)之和。

（6）2017年12月用閑置資金購買境內(nèi)居民企業(yè)公開發(fā)行的股票，2019年5月股票派發(fā)現(xiàn)金紅利294136.45元，計入“投資收益”科目。請問該收益是否需要繳納增值稅？是否可以免征企業(yè)所得稅？

【參考答案】不需要繳納增值稅。

免征企業(yè)所得稅。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。

（7）2019年6月購入一臺設備，入賬價值2160000元，當月投入使用。甲公司

當年對該設備計提折舊180000元。請問甲公司是否可將該設備一次性稅前扣除?

如果可以，應如何進行納稅調(diào)整?

【參考答案】可以一次性扣除。對于單位價值低于500萬元新購進的器具、設備，2018年1月1日到2020年12月31日期間，可以選擇一次性在企業(yè)所得稅前扣除。應調(diào)減應納稅所得額。

調(diào)整金額=2160000-180000=1980000（元）

（8）不考慮其他因素，根據(jù)上述資料和要求，列式計算甲公司2019年度的應納

稅所得額。

【參考答案】2019年應納稅所得額

6072649.67-29055210.61*10%+175620.37-128717.96-294136.45-1980000=939894.57（元）

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