2020年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》計(jì)算題及答案解析

2022稅務(wù)師考試前，請(qǐng)把近幾年的稅務(wù)師試題做一做，分析歷年稅務(wù)師試題出題思路，同時(shí)，歷年稅務(wù)師試題里有很多高頻考點(diǎn)，做題的過(guò)程中，我們可以有意識(shí)的鞏固高頻考點(diǎn)。

下面是2020年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》計(jì)算題（考生回憶版），試題是論壇學(xué)員反饋的，老師整理了答案解析，供您參考。

1.甲公司2019年年初資本總額為1500萬(wàn)元，資本結(jié)構(gòu)如下表：

（1）甲公司因需要籌集資金500萬(wàn)元，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇，并按每股收益無(wú)差別點(diǎn)分析法確定最優(yōu)籌資方案：

方案一：采用發(fā)行股票方式籌集資金。發(fā)行普通股20萬(wàn)股，股票的面值為1元，發(fā)行價(jià)格25元。

方案二：采用發(fā)行債券方式籌集資金。期限3年，債券票面年利率為6%，按面值發(fā)行，每年年末付息，到期還本。

（2）預(yù)計(jì)甲公司2019年度息稅前利潤(rùn)為200萬(wàn)元。

（3）甲公司籌資后，發(fā)行的普通股每股市價(jià)為28元，預(yù)計(jì)2020年每股現(xiàn)金股利為2元，預(yù)計(jì)股利每年增長(zhǎng)3%。

（4）甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

不考慮籌資費(fèi)用和其他因素影響。根據(jù)上述資料，回答以下問(wèn)題：

（1）針對(duì)以上兩個(gè)籌資方案，每股收益無(wú)差別點(diǎn)的息稅前利潤(rùn)是（?。┤f(wàn)元。

A.150

B.155

C.160

D.163

【參考答案】B

【參考解析】如果兩個(gè)方案的每股收益相等，則：（EBIT－500×8%－200×5%）×（1－25%）/（50＋20）＝（EBIT－500×8%－200×5%－500×6%）×（1－25%）/50解得：EBIT＝155（萬(wàn)元）。

（2）甲公司選定最優(yōu)方案并籌資后，其普通股的資本成本為（　）。

A.8.14%

B.11.14%

C.7.14%

D.10.14%

【參考答案】D

【參考解析】甲公司2019年的息稅前利潤(rùn)為200萬(wàn)元，大于每股收益無(wú)差別點(diǎn)的息稅前利潤(rùn)，因此選擇財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)較大的籌資方案，即方案二。普通股的資本成本＝2/28＋3%≈10.14%。

（3）甲公司選定最優(yōu)方案并籌資后，其加權(quán)資本成本是（　）。

A.7.47%

B.8.47%

C.7.06%

D.8.07%

【參考答案】C

【參考解析】長(zhǎng)期借款的資本成本＝8％×（1－25％）＝6％；原應(yīng)付債券的資本成本＝5％×（1－25％）＝3.75％；新發(fā)行債券的資本成本＝6％×（1－25％）＝4.5％。因此，加權(quán)資本成本＝6％×500/（1500＋500）＋3.75％×200/（1500＋500）＋4.5％×500/（1500＋500）＋10.14%×（50＋750）/（1500＋500）≈7.06%。

（4）甲公司選定最優(yōu)方案并籌資后，假設(shè)甲公司2019年實(shí)現(xiàn)息稅前利潤(rùn)與預(yù)期的一致，其他條件不變，則甲公司2020年的財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)是（?。?/p>

A.1.33

B.1.50

C.1.67

D.1.80

【參考答案】C

【參考解析】2020年的財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)＝200/（200－500×8%－200×5%－500×6%）≈1.67。

2.甲公司與乙公司為非關(guān)聯(lián)方關(guān)系，均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%，甲公司對(duì)乙公司投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

（1）2019年1月1日，甲公司以銀行存款480萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，當(dāng)日辦妥股權(quán)變更登記手讀，另支付直接相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

（2）2019年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1750萬(wàn)元，公允價(jià)值為1800萬(wàn)元，其中庫(kù)存商品公允價(jià)值為200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，2019年對(duì)外出售80%。除此以外，乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。

（3）2019年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）的累計(jì)公允價(jià)值增加20萬(wàn)元。

（4）2020年1月1日，甲公司將所持乙公司股權(quán)的50%對(duì)外轉(zhuǎn)讓，取得價(jià)款320萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)當(dāng)日完成，甲公司無(wú)法再對(duì)乙公司施加重大影響。將剩余股權(quán)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日的公允價(jià)值為320萬(wàn)元。

假定甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間等均保持一致，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)等影響因素。

根據(jù)上述資料，回答以下問(wèn)題：

（1）2019年1月1日，甲公司取得的乙公司股權(quán)投資的初始入賬成本為（?。┤f(wàn)元。

A.540

B.560

C.580

D.480

【參考答案】A

【參考解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝480＋20＝500（萬(wàn)元），應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝1800×30％＝540（萬(wàn)元）。因此長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬成本（即初始入賬價(jià)值）為540萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　540

　　貸：銀行存款　500
　　　　營(yíng)業(yè)外收入?。?40－500）40

（2）甲公司因持有乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2019年應(yīng)確認(rèn)投資收益為（?。┤f(wàn)元。

A.66

B.60

C.54

D.48

【參考答案】D

【參考解析】乙公司2019年調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝200－（200－150）×80％＝160（萬(wàn)元），甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益額＝160×30%＝48（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　48

　　貸：投資收益　48

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益?。?0×30％）6

　　貸：其他綜合收益　6

（3）2020年1月1日，甲公司出售部分乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)確認(rèn)投資收益為（　）萬(wàn)元。

A.23

B.32

C.29

D.26

【參考答案】D

【參考解析】處置時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝540＋48＋20×30%＝594（萬(wàn)元），出售部分長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益額＝320－594×50%＋20×30%×50%＝26（萬(wàn)元）。

出售部分股權(quán)

借：銀行存款　320

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本?。?40/2）270

　　　　　　　　　　——損益調(diào)整?。?8/2）24

　　　　　　　　　　——其他綜合收益?。?/2）3

　　　　投資收益　23

借：其他綜合收益　3

　　貸：投資收益　3

剩余股權(quán)轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)核算

借：其他權(quán)益工具投資——成本　320

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　（540/2）270

　　　　　　　　　　——損益調(diào)整?。?8/2）24

　　　　　　　　　　——其他綜合收益　（6/2）3

　　　　投資收益　23

借：其他綜合收益　3

　　貸：投資收益　3

（4）上述全部業(yè)務(wù)，對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額為（?。┤f(wàn)元。

A.120

B.140

C.100

D.134

【參考答案】B

【參考解析】對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響額＝（1800×30%－500）＋48＋（320＋320－594＋20×30%）＝140（萬(wàn)元）。

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