2020年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》綜合分析題及答案解析

2022年稅務(wù)師考試時間11月19、20日，考試科目五科，備考《財(cái)務(wù)與會計(jì)》科目，該科目主抓理解和記憶，大家要多花時間，考前多做題，鞏固基礎(chǔ)，歷年稅務(wù)師試題也要練習(xí)下，熟悉出題老師的思路，分析做題方法。

下面是2020年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》綜合分析題（考生回憶版）及參考答案，這些試題是網(wǎng)校論壇學(xué)員反饋的，老師整理了答案解析，供大家參考。

綜合分析題

1.黃河公司與興邦公司均為增值稅一般納稅人，黃河公司為建筑施工企業(yè)，適用增值稅稅率為9%。2019年1月1日雙方簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備的建造工程合同，具體與合同內(nèi)容及工程進(jìn)度有關(guān)資料如下：

（1）該工程的造價為4800萬元，工程期限為一年半，黃河公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理。興邦公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量。每半年與黃河公司結(jié)算一次。該工程預(yù)計(jì)2020年6月30日竣工，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為3000萬元。

（2）2019年6月30日，該工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本900萬元，黃河公司與興邦公司結(jié)算合同價款1600萬元，黃河公司實(shí)際收到價款1400萬元。

（3）2019年12月31日，該工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本2100萬元，黃河公司與興邦公司結(jié)算合同價款1200萬元，黃河公司實(shí)際收到價款1500萬元。

（4）2020年6月30日，該工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本3200萬元，興邦公司與黃河公司結(jié)算了合同竣工價款2000萬元，并支付工程剩余價款2332萬元。

（5）假定上述合同結(jié)算價款均不含增值稅額，黃河公司與興邦公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，興邦公司在實(shí)際支付工程價款的同時支付其對應(yīng)的增值稅款。

（6）假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于一段時間履行的履約義務(wù)，黃河公司采用成本法確定履約進(jìn)度。

不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)等因素影響。根據(jù)上述資料，回答以下問題：

（1）下列各項(xiàng)中，屬于收入確認(rèn)條件的有（?。?。

A.合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)

B.該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)

C.該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

D.企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價可能收回

E.該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款

【參考答案】ABCE

【參考解析】當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)。②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；④該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。選項(xiàng)D應(yīng)為“很可能”。

（2）2019年6月30日，黃河公司應(yīng)確認(rèn)該工程的履約進(jìn)度為（?。?。

A.25%

B.30%

C.33%

D.40%

【參考答案】B

【參考解析】2019年6月30日，該工程的履約進(jìn)度＝900/3000×100%＝30%

（3）2019年6月30日，黃河公司“合同結(jié)算”科目的余額為（?。┤f元。

A.200

B.180

C.160

D.0

【參考答案】C

【參考解析】2019年6月30日，黃河公司確認(rèn)收入金額＝4800×30%＝1440（萬元），合同結(jié)算價款為1600萬元，因此，黃河公司合同結(jié)算科目余額＝1600－1440＝160（萬元）。

借：合同履約成本　900

　　貸：原材料等　900

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　1440

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　1440

借：主營業(yè)務(wù)成本　900

　　貸：合同履約成本　900

借：應(yīng)收賬款　1744

　　貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　1600

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）?。?600×9％）144

借：銀行存款　1400

　　貸：應(yīng)收賬款　1400

（4）2019年12月31日，黃河公司應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入為（?。┤f元。

A.1440

B.1600

C.1744

D.1920

【參考答案】D

【參考解析】2019年12月31日，該工程的履約進(jìn)度＝2100/3000×100%＝70%，黃河公司應(yīng)確認(rèn)收入金額＝4800×70%－1440＝1920（萬元）。

借：合同履約成本　（2100－900）1200

　　貸：原材料等　1200

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　1920

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　1920

借：主營業(yè)務(wù)成本　1200

　　貸：合同履約成本　1200

借：應(yīng)收賬款　1308

　　貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　1200

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）?。?200×9％）108

借：銀行存款　1500

　　貸：應(yīng)收賬款　1500

（5）2020年6月30日，黃河公司應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本為（?。┤f元。

A.1300

B.1200

C.1100

D.1000

【參考答案】C

【參考解析】2020年6月30日，黃河公司應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本額＝3200－2100＝1100（萬元）。

借：合同履約成本?。?200－2100）1100

　　貸：原材料等　1100

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　1440

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入?。?800－4800×70%）1440

借：主營業(yè)務(wù)成本　1100

　　貸：合同履約成本　1100

借：應(yīng)收賬款　2180

　　貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　2000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）?。?000×9％）180

借：銀行存款　2332

　　貸：應(yīng)收賬款　2332

（6）該工程全部完工后，上述業(yè)務(wù)對黃河公司利潤總額的影響金額為（　）萬元。

A.1600

B.1800

C.1200

D.1400

【參考答案】A

【參考解析】對黃河公司利潤總額的影響金額＝4800－3200＝1600（萬元）。

2.長江公司與振興公司均為增值稅一般納稅人，2019－2020年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）2019年9月1日，長江公司向振興公司銷售一批商品，總價款為60萬元。振興公司以一張面值60萬元、票面年利率為6%、期限3個月的商業(yè)承兌匯票支付貨款。

（2）2019年12月1日，振興公司發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難，不能按期向長江公司承兌其商業(yè)匯票。2019年12月31日，長江公司對該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元。

（3）2020年1月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，進(jìn)行債務(wù)重組。長江公司同意將債務(wù)本金減至50萬元，免除2019年12月31日前所欠的全部利息，并將債務(wù)到期日延長到2020年6月30日，年利率提高到8%，按季度支付利息、到期還本。

2020年4月1日，振興公司向長江公司支付債務(wù)利息1萬元。

（4）2020年7月1日，振興公司仍不能按期向長江公司支付所欠款項(xiàng)，雙方再次達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，振興公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)償還欠款。該無形資產(chǎn)賬面余額為70萬元、累計(jì)攤銷額為20萬元、已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元。

（5）2020年7月1日，雙方辦理完成無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，長江公司以銀行存款支付評估費(fèi)3萬元。當(dāng)日，長江公司應(yīng)收款項(xiàng)的公允價值為42萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬元。

不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)上述資料，回答以下問題：

（1）針對事項(xiàng)（1），長江公司持有的應(yīng)收票據(jù)的到期值是（　）萬元。

A.60.0

B.60.9

C.61.8

D.63.6

【參考答案】B

【參考解析】應(yīng)收票據(jù)到期值＝60＋60×6%×3/12＝60.9（萬元）。

（2）按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》，下列關(guān)于債務(wù)重組的表述中，正確的有（?。?。

A.債務(wù)重組必須是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下進(jìn)行的

B.債務(wù)重組協(xié)議中債權(quán)人必須對債務(wù)人做出讓步

C.債務(wù)重組過程中不改變債務(wù)方和債權(quán)方

D.債務(wù)重組中債務(wù)人可以將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

E.債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)可以是金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)

【參考答案】CDE

【參考解析】債務(wù)重組是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的背景下進(jìn)行，也不論債權(quán)人是否作出讓步。

（3）2020年1月1日，長江公司進(jìn)行債務(wù)重組時應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（?。┤f元。

A.－5.0

B.－10.9

C.－10.0

D.－5.9

【參考答案】D

【參考解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝50－（60.9－5）＝－5.9

借：應(yīng)收賬款　50

　　壞賬準(zhǔn)備　5

　　投資收益　5.9

　　貸：應(yīng)收票據(jù)　60.9

（4）2020年1月1日，振興公司進(jìn)行債務(wù)重組時應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（?。┤f元。

A.5.0

B.5.9

C.10.0

D.10.9

【參考答案】D

【參考解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝60.9－50＝10.9（萬元）。

借：應(yīng)付票據(jù)　60.9

　　貸：應(yīng)付賬款　50

　　　　投資收益　10.9

（5）2020年7月1日，長江公司進(jìn)行債務(wù)重組時應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（?。┤f元。

A.－9

B.－7

C.－12

D.－10

【參考答案】B

【參考解析】長江公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝42－（50＋50×8%×3/12－2）＝－7（萬元）。

借：無形資產(chǎn)?。?2＋3）45

　　壞賬準(zhǔn)備　2

　　投資收益　7

　　貸：應(yīng)收賬款?。?0＋50×8%×3/12）51

　　　　銀行存款　3

（6）2020年7月1日，振興公司進(jìn)行債務(wù)重組時應(yīng)確認(rèn)的其他收益是（　）萬元。

A.11

B.9

C.6

D.0

【參考答案】C

【參考解析】振興公司應(yīng)確認(rèn)的其他收益＝（50＋50×8%×3/12）－（70－20－5）＝6（萬元）。

借：應(yīng)付賬款?。?0＋50×8%×3/12）51

　　累計(jì)攤銷　20

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　5

　　貸：無形資產(chǎn)　70

　　　　其他收益　6

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2022稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》財(cái)管公式總結(jié)

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