【各國內(nèi)審面面觀】從國內(nèi)到國外 水土不服抑或其他

中國內(nèi)審到國外作審計，以及外國的內(nèi)審來審計中國的子公司，面臨的最大困難是文化沖突，水土不服——雙方不能理解對方的真正用意，討論的時候也是各說各的，最后審計的效率大打折扣。

其實中國內(nèi)審和西方內(nèi)審更多的區(qū)別在審計的方法上：

1.西方內(nèi)審大多數(shù)側(cè)重內(nèi)部控制和流程審計，所以出具的審計報告往往篇幅很長（熟悉美國公司的人都知道，老美很能“說”），但具體差錯例證較少，對財務(wù)報表的影響也相對間接。

2.而中國的內(nèi)審工作按照管理層的要求比較多樣化，對財務(wù)報表的審核非常嚴(yán)苛，對費用及銷售渠道的合規(guī)性審計也很詳盡，審計報告有充分的差錯例證支持，與財務(wù)相關(guān)的審計發(fā)現(xiàn)也有量化的財務(wù)影響。

造成中西審計方法差別的原因是什么呢？

結(jié)論之一是西方國家的公司治理已經(jīng)規(guī)范化，而且業(yè)務(wù)增長慢，95%的業(yè)務(wù)都可能是重復(fù)性的同質(zhì)業(yè)務(wù)，新業(yè)務(wù)不多，外加高等教育普及，公司里絕大多數(shù)人對規(guī)章制度的理解和執(zhí)行處在同一水平上，因此審計的重點是看這些規(guī)章制度是否合理合法，業(yè)務(wù)流程有沒有按照規(guī)章制度來。 而中國仍然在高速發(fā)展，市場變化日新月異，對公司操作流程的發(fā)展演進(jìn)要求很高，公司流程3年不更新就會不適應(yīng)管理需求。

另外，中國各地教育水平差別較大，不同年齡層次的員工對管理制度的理解力和執(zhí)行力不同，很難用統(tǒng)一的流程規(guī)范來約束所有的公司行為。有審計師會發(fā)現(xiàn)，在審計中，經(jīng)常在花費九牛二虎的力氣了解公司流程之后，開始做穿行測試和樣本測試，卻又發(fā)現(xiàn)了更多書面沒有的操作流程和方法，一問又都是允許的。所以，在中國完全依賴流程審計很難行得通，更多的需要大量的實質(zhì)性審計程序來了解業(yè)務(wù)和發(fā)現(xiàn)問題。

當(dāng)然，至于說文化沖突、水土不服卻對其影響不大。所謂的水土不服很多時候是由于溝通不暢造成的，不是審計師的溝通技巧有問題，就是英語水平有問題。排除這些因素后，基本的審計效率還是可以保證的。

撇開溝通層面的因素，在具體的企業(yè)治理上，各國公司還是有一定的層次差異的。

1.西方發(fā)達(dá)國家

比如日本和澳洲，企業(yè)和員工遵紀(jì)守法的觀念最強，對內(nèi)審的工作比較配合，內(nèi)審工作會比較順暢，較少會發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的問題，有不少審計發(fā)現(xiàn)是因為人頭緊張而導(dǎo)致的內(nèi)控疏忽，但也不常會造成嚴(yán)重的財務(wù)后果。有時也會查出合規(guī)性問題，但往往是因為公司內(nèi)部非常嚴(yán)格的規(guī)定（比如不能送客戶超過價值XX美元的禮物等）在當(dāng)?shù)剡€沒有得到貫徹所造成的。很少有真正嚴(yán)重的合規(guī)性問題會在內(nèi)審過程中發(fā)現(xiàn)。

2.發(fā)展中國家和地區(qū)

比如韓國，新加坡，香港臺灣，因為國家小法規(guī)相對簡易，企業(yè)層面的違法風(fēng)險比較低，但員工誠信問題也經(jīng)常存在。在新加坡、香港和韓國發(fā)現(xiàn)的報銷違規(guī)的人，不乏年收入10萬美元以上的中高層，所以報銷誠信的問題和個人經(jīng)濟水平關(guān)聯(lián)度不大。

在這些地區(qū)，企業(yè)后勤管理人員（比如財務(wù)和人事）會盡可能撇清自己的責(zé)任，外表上清高不易接近，實質(zhì)是非常的膽小怕事，估計是因為這種小地方找工作實在不易，好不容易有個位子先把自己保護牢。審計時只要保持自己較高水平的職業(yè)素養(yǎng)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏贤ǎ槐凰麄冏プ〔粔騪rofessional的小辮子，審計還是能夠順暢進(jìn)行，他們該怎么配合還得怎么配合，發(fā)現(xiàn)審計問題也會仔細(xì)糾正。以前有人說這些國家的公司治理比中國高很多，所以內(nèi)審也發(fā)現(xiàn)不了什么大問題。但只要認(rèn)真仔細(xì)的查，他們的問題一樣不比中國的少。

3.印度

之所以把印度和中國分開說，實在因為這兩個國家和其他國家相比太特殊了。印度自稱為“Incredible India”。Incredible（不可思議的，難以置信的，驚人的）這個詞被希望從正面理解，但印度社會的現(xiàn)實往往讓外來者作出反向的解釋Incredibly（低效，狡辯，缺乏誠信）。

去過孟買的人都知道國際機場往市區(qū)方向在修輕軌，這條輕軌的完工進(jìn)度終于從09年的40%爬升到13年的70%，用爬一點也不為過。但工程留給社會的是擁堵不堪的街道和骯臟的環(huán)境。而這僅僅是印度諸多Incredible的一個縮影。就算是這樣，南印度的人（孟買所在）總是嘲笑北印度（首都新德里所在）的人是多么的低效和懶惰，實在讓旁觀者無言以對。

體現(xiàn)在公司治理上，很多人會說印度成本低。印度的公司管理成本其實并不低，他們僅有中國2/3水平的工人收入，但看不到的是他們要2個工人才能做中國1個工人作的活。外加極度官僚的政府和復(fù)雜的稅務(wù)體系，還有欠錢不還的信用陷阱，能在印度賺到錢的外國公司少之又少。審計師需要花比其他地方更多的精力來和管理層溝通了解事項，發(fā)現(xiàn)審計問題后，管理層找借口夸夸其談的本事要遠(yuǎn)超其他國家的人，解決問題更是會一拖再拖。

4.中國

中國近100年來對于西方資本都是一個難以抗拒的誘惑。這里有聽話的員工，龐大的市場。這些基本要素100年來從來沒有變過，可以預(yù)期的將來也不會變，這也讓中國成為第二個綜合水平最像美國的國家。另外，民族的高度統(tǒng)一和巨大的人口數(shù)量讓這個國家有著比美國深遠(yuǎn)的多的潛力。

公司治理上，中國公司的體量較大，業(yè)務(wù)復(fù)雜而又多變，各種問題花樣百出，給內(nèi)部審計提供了廣闊的舞臺。

結(jié)合10多年的審計經(jīng)驗來看，中國企業(yè)的公司治理和內(nèi)部控制有了巨大的進(jìn)步。10年前，基本上不管國企還是民企都可以說沒有內(nèi)控，基本上公司里幾個老大一言堂，與外企的管理水平可以說有著天壤之別。碰到4大會計師事務(wù)所的審計師，簡直就像小粉絲碰到了大明星，事務(wù)所里的毛頭小子說什么都當(dāng)作經(jīng)典來遵守。

總結(jié)：時至今日，隨著事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量的下降和國內(nèi)企業(yè)實力的迅速上升，此消彼長間，更加對等的格局已然形成。對內(nèi)審這個工作而言，其在企業(yè)中的地位和作用正在不斷上升，大家也許可以開始考慮不僅僅把內(nèi)審作為進(jìn)入公司管理層的跳板，而是可以當(dāng)作一份事業(yè)來長久經(jīng)營。

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