2022稅務(wù)師《稅法二》答疑精華：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

2022年稅務(wù)師備考過(guò)程中都會(huì)遇到這樣或那樣問(wèn)題，遇到這種情況，不要著急，網(wǎng)校的答疑板要閃亮登場(chǎng)了。針對(duì)學(xué)員在學(xué)習(xí)中的問(wèn)題，網(wǎng)校答疑老師會(huì)給出有針對(duì)性的解答，答您所問(wèn)。

網(wǎng)校答疑精華：

【原題內(nèi)容】

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

【提問(wèn)內(nèi)容】

另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。什么意思？請(qǐng)舉例說(shuō)明？

【老師回復(fù)】

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

參見下面的舉例理解：

【例】甲企業(yè)為飲料品牌持有方，2009年的營(yíng)業(yè)收入為1500萬(wàn)元，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬(wàn)元，乙企業(yè)為甲企業(yè)授權(quán)生產(chǎn)該品牌產(chǎn)品的企業(yè)，2009年的營(yíng)業(yè)收入為1000萬(wàn)元，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為400萬(wàn)元。如果一般情況：甲允許扣除450（1500×30％）這種情況，甲企業(yè)納稅調(diào)增500-450=50萬(wàn)元，乙企業(yè)納稅調(diào)增400-300=100萬(wàn)元。如果乙企業(yè)選擇將300萬(wàn)元?dú)w結(jié)至甲企業(yè)稅前據(jù)實(shí)扣除的方式，則甲扣除300＋450（1500×30％）　。如果乙企業(yè)選擇將100萬(wàn)歸結(jié)至甲企業(yè)稅前據(jù)實(shí)扣除的方式，則甲扣除100＋450（1500×30％）　。

【繼續(xù)提問(wèn)】

沒(méi)看懂？這100萬(wàn)怎么來(lái)的？第2個(gè)100萬(wàn)=第1個(gè)100萬(wàn)？

【老師回復(fù)】

是不等于的，第二個(gè)是單獨(dú)進(jìn)行假設(shè)給出的條件。

【繼續(xù)提問(wèn)】

那這個(gè)問(wèn)題到底怎么理解？還是沒(méi)明白？

【老師回復(fù)】

另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

也就是說(shuō)歸集到本企業(yè)扣除的廣宣費(fèi)，不影響本企業(yè)廣宣費(fèi)扣除限額。

【繼續(xù)提問(wèn)】

如果乙企業(yè)選擇將300萬(wàn)歸結(jié)至甲企業(yè)稅前據(jù)實(shí)扣除的方式，則甲扣除300+450？ 請(qǐng)將這段話重新舉例疏解一下？越來(lái)越糊涂了

【老師回復(fù)】

甲企業(yè)為飲料品牌持有方，2009年的營(yíng)業(yè)收入為1500萬(wàn)元，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬(wàn)元

廣宣費(fèi)扣除限額1500*30％=450萬(wàn)元，甲只能稅前扣除450萬(wàn)元，如果乙企業(yè)選擇將300萬(wàn)歸結(jié)至甲企業(yè)稅前據(jù)實(shí)扣除的方式，則甲扣除（300+450）萬(wàn)元。

乙企業(yè)為甲企業(yè)授權(quán)生產(chǎn)該品牌產(chǎn)品的企業(yè)，2009年的營(yíng)業(yè)收入為1000萬(wàn)元，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為400萬(wàn)元。

廣宣費(fèi)扣除限額1000*30％=300萬(wàn)元，如果乙企業(yè)選擇將300萬(wàn)歸結(jié)至甲企業(yè)稅前據(jù)實(shí)扣除的方式，乙企業(yè)當(dāng)年不能在稅前扣除廣宣費(fèi)了。

【繼續(xù)提問(wèn)】

那反之呢？全部歸結(jié)到乙企業(yè)？請(qǐng)系統(tǒng)全面解釋這段話？

【老師回復(fù)】

上面那句話是廣宣費(fèi)分?jǐn)偟膯?wèn)題，對(duì)于分?jǐn)倎?lái)的廣宣費(fèi)怎么處理。

例：甲公司的銷售收入為1000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)200萬(wàn)元，乙公司的銷售收入為2000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)500萬(wàn)元。根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議，乙公司需分?jǐn)偧坠究啥惽翱鄢膹V告費(fèi)60％。請(qǐng)問(wèn)乙公司可以稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是多少？

  『解析』

　　甲公司扣除標(biāo)準(zhǔn)＝1000萬(wàn)元×15％＝150（萬(wàn)元） ；

　　乙公司扣除標(biāo)準(zhǔn)＝2000萬(wàn)元×15％＝300（萬(wàn)元），500萬(wàn)元＞300萬(wàn)元，因此可以扣除300萬(wàn)元；

　　甲公司分給乙公司廣告費(fèi)=150×60％=90（萬(wàn)元）；

　　所以乙公司可以稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=300+90=390（萬(wàn)元）

分?jǐn)偟?0萬(wàn)在限額150萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，所以分?jǐn)偟?0萬(wàn)可以在乙全額扣除；換言之分?jǐn)偟慕痤~在150萬(wàn)以內(nèi)，分?jǐn)傔^(guò)來(lái)乙都可以全額扣除，超過(guò)限額150萬(wàn)不能分。因?yàn)樗怯星疤岬模浩髽I(yè)可以按分?jǐn)倕f(xié)議將未超限額的部分或全部歸集到另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

祝您學(xué)習(xí)愉快！