2023年注會《會計》易錯題解析：企業(yè)合并(二十三)

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甲公司和乙公司為同一集團控制的兩家股份有限公司。2×15年3月1日，甲公司以銀行存款100萬元購入乙公司5%的股權，甲公司將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1 200萬元。2×15年6月30日，該項股權的公允價值為120萬元。2×15年7月1日，甲公司再次以一項固定資產(chǎn)為對價自集團母公司取得乙公司60%的股權，至此對乙公司能夠實施控制。該項固定資產(chǎn)在增資當日的賬面價值為800萬元，公允價值為850萬元。增資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 500萬元，相對于集團母公司而言的所有者權益的賬面價值為1 600萬元。假定該項交易不屬于一攬子交易。不考慮其他因素，下列關于合并日個別報表會計處理的表述中，正確的是（　）。
A、甲公司應確認固定資產(chǎn)處置利得50萬元
B、合并日長期股權投資的初始投資成本為920萬元
C、合并日應確認資本公積（股本溢價）120萬元
D、其他權益工具投資確認的其他綜合收益應在增資時轉入資本公積（股本溢價）
【正確答案】C
【答案解析】選項A，同一控制下企業(yè)合并以付出對價的賬面價值結轉，不確認資產(chǎn)的處置損益，因此固定資產(chǎn)不確認處置利得；選項B，增資后長期股權投資的初始投資成本＝按母公司持股比例享有的被投資單位相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值的份額＝1 600×65%＝1 040（萬元）；選項C，合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，應調整資本公積（股本溢價），因此，應確認的資本公積（股本溢價）＝1 040－（120＋800）＝120（萬元）；選項D，通過多次交易分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，因采用權益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，在個別報表中暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。
追加投資時的會計分錄：
借：長期股權投資 1040
　　貸：其他權益工具投資——成本100
　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 20
　　　　固定資產(chǎn)清理800
　　　　資本公積——股本溢價120
點評：本題考查知識點：分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并。
同一控制下企業(yè)合并，關鍵詞：賬面價值、不確認處置損益；特別需要注意題干信息問的是個別報表的處理，分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，因采用權益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，在個別報表中暫不進行會計處理。

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