2016年注冊會計師考試《會計》練習題精選（二十三）

為了使廣大學員在備戰(zhàn)2016年注冊會計師考試時更快的掌握相應知識點，正保會計網(wǎng)校在此精選了注冊會計師《會計》科目的練習題供學員參考，祝大家備考愉快，夢想成真。

1、多選題

甲公司持有在境外注冊的乙公司70％股權，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以美元為記賬本位幣。假設2010年12月31日乙公司將美元反映的個別報表折算為以人民幣反映的個別報表產(chǎn)生外幣報表折算差額350萬元。甲公司應收乙公司長期應收款1 500萬美元實質上構成了對乙公司的凈投資，除長期應收款外，乙公司其他資產(chǎn)、負債均與甲公司無關。假設甲公司個別報表中因長期應收款確認匯兌損失100萬元。甲公司編制2010年度合并財務報表時會計處理的表述中，錯誤的有（ ）。

A、少數(shù)股東應分擔的外幣財務報表折算差額為75萬元

B、歸屬于母公司的外幣財務報表折算差額為175萬元

C、母子公司間的長期應收款及長期應付款應予抵消，不反映在合并報表中

D、合并利潤表中增加財務費用100萬元

【正確答案】 ABD

【答案解析】 本題考查知識點：外幣財務報表折算。

選項A，少數(shù)股東應分擔的外幣財務報表折算差額＝350×(1－70%)＝105(萬元)；選項B，歸屬于母公司的外幣財務報表折算差額＝350×70%－100＝145(萬元)；選項D，因為個別報表中長期應收款匯兌損失確認財務費用100萬元，在合并報表中轉入外幣報表折算差額，合并利潤表中應該減少財務費用100萬元，分錄為：

借：其他綜合收益——外幣報表折算差額 100

　　貸：財務費用 100

注意：母公司因對子公司長期應收款產(chǎn)生的匯兌差額不應由少數(shù)股東分擔，都歸屬于母公司。通常產(chǎn)生的外幣報表折算差額是指的在“貸方”，即350×70%是在“其他綜合收益——外幣報表折算”差額的“貸方”；少數(shù)股東享有的部分是從“其他綜合收益——外幣報表折算差額”的借方轉入“少數(shù)股東權益”中的，結轉的分錄為：

借：其他綜合收益——外幣報表折算差額

　　貸：少數(shù)股東權益

外幣報表折算差額屬于其他綜合收益。

注意：母公司自身財務報表從非人民幣記賬本位幣折算成人民幣時，產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，應當計入母公司資產(chǎn)負債表的其他綜合收益。子公司在財務報表從非人民幣記賬本位幣折算成人民幣時產(chǎn)生的外幣報表折算差額，母公司在編制合并報表時，對于按股權比例計算應歸屬母公司的部分，在合并資產(chǎn)負債表上應當并入其他綜合收益——“外幣折算差額”項目，作為“歸屬母公司股東的股東權益”的組成部分。按股權比例計算少數(shù)股東的部分，應當并入少數(shù)股東權益列示。

 2、單選題

20×9年1月1日，甲公司將公允價值為2 900萬元的全新辦公設備一套以3 000萬元的價格出售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公設備，租期為4年。辦公設備原賬面價值為2 900萬元，預計使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租賃期間的每年年末支付租金60萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設備（假設甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和經(jīng)營租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況）。

甲公司20×9年使用該售后租回設備應計入管理費用的金額為（ ）。

A、30萬元

B、40萬元

C、35萬元

D、45萬元

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考查知識點：售后租回形成經(jīng)營租賃的處理。

出售該資產(chǎn)時確認“遞延收益”100萬元，20×9年末支付租金，增加“管理費用”60萬元，當年攤銷遞延收益，減少“管理費用”25萬元（100÷4）。當期計入“管理費用”的金額為35萬元（60-25）。

附注：該題相關分錄

（1）20×9年1月1日，向乙公司出售辦公設備。

借：固定資產(chǎn)清理 2900

　　貸：固定資產(chǎn) 2900

借：銀行存款 3000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 2900

遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃） 100

（2）20×9年12月31日，支付租金。

借：管理費用——租賃費 60

　　貸：銀行存款 60

20×9年12月31日，分攤未實現(xiàn)售后租回損益。

借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃）25

　　貸：管理費用——租賃費 （100÷4）25

所以甲公司20×9年使用該售后租回設備應計入管理費用的金額＝60－25＝35（萬元）。 

3、單選題

下列關于經(jīng)營租賃業(yè)務賬務處理的相關表述中，正確的是（ ）。

A、出租方應以租賃期為基礎對出租資產(chǎn)計提折舊

B、承租方應以租賃資產(chǎn)使用壽命為基礎對租入資產(chǎn)計提折舊

C、承租方為租入資產(chǎn)發(fā)生的律師費、運輸費等相關費用，應計入租金總額

D、如出租人承擔了承租人部分費用，需從租金總額中扣除

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考查知識點：經(jīng)營租賃的賬務處理。

選項AB，經(jīng)營租賃資產(chǎn)屬于出租方資產(chǎn)，應由出租方以該資產(chǎn)的使用壽命為基礎分期計提折舊；選項C，對于承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用，應計入當期損益。

4、多選題

2010年1月1日，甲公司從乙公司租入一臺全新設備，設備的可使用年限為5年，原賬面價值為280萬元。租賃合同規(guī)定，租期4年，甲公司每年年末支付租金80萬元；租賃期滿時，預計設備的公允價值為10萬元，甲公司擔保的資產(chǎn)余值為10萬元；合同約定的利率為6%，到期時，設備歸還給乙公司。

下列關于上述租賃業(yè)務的表述中，正確的有（ ）。

A、該租賃屬于融資租賃

B、該租賃屬于經(jīng)營租賃

C、應由乙公司對該設備計提折舊

D、應由甲公司對該設備計提折舊

【正確答案】 AD

【答案解析】 本題考查知識點：融資租賃的賬務處理。

選項A，租入資產(chǎn)屬于全新資產(chǎn)，可使用年限為5年，租期為4年，租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（80%），屬于融資租賃；選項D，融資租賃中，應由承租人對租入資產(chǎn)計提折舊。

5、單選題

甲公司于2009 年1 月1 日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，租期為4 年，設備價值為200萬，預計使用年限為12 年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元，34萬元，26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2009年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為（ ）。

A、0

B、24萬元

C、32萬元

D、50萬元

【正確答案】 B

【答案解析】 本題考查知識點：承租人對經(jīng)營租賃的處理。

承租人發(fā)生的經(jīng)營租賃租金確認為費用，若出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內分攤（包括免租期）。因此，2009年甲公司應就此項租賃確認的租金費用＝（36＋34＋26）÷ 4＝24（萬元）。這里學員要注意在提供免租期的情況下是不能扣除免租期的。

第一年

借：管理費用24

　　貸：長期待攤費用24

第二年

借：管理費用24

　　長期待攤費用12

　　　　貸：銀行存款36

第三年

借：管理費用24

　　長期待攤費用10

　　　　貸：銀行存款34

第四年

借：管理費用24

　　長期待攤費用2

　　　　貸：銀行存款24

6、單選題

乙公司將一棟廠房經(jīng)營出租給丙公司，租期兩年，丙公司一次性付清兩年的租金20萬元。該廠房在乙公司的賬面價值為50萬元，預計尚可使用年限為20年，不考慮其他因素，該租賃業(yè)務對乙公司當期損益的影響金額為（ ）。

A、5萬元

B、2.5萬元

C、10萬元

D、7.5萬元

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考查知識點：出租人對經(jīng)營租賃的處理。

對乙公司當期損益的影響金額＝20/2－50/20=7.5（萬元）。

借：銀行存款20

　　貸：租金收入10

預收賬款10

借：其他業(yè)務成本2.5

　　貸：累計折舊2.5  

7、多選題

關于融資租賃中出租人的會計處理，下列表述中正確的有（ ）。

A、出租人應當采用實際利率法計算當期應確認的融資收入

B、出租人采用余額百分比法對應收融資租賃款計提壞賬準備的，應直接以長期應收款科目余額乘以相應比例計提

C、出租人收到的或有租金，應當在實際發(fā)生時將其計入營業(yè)外收入

D、收回租賃資產(chǎn)時，因收回資產(chǎn)的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余額而向承租人收取的價值損失補償，應計入營業(yè)外收入

【正確答案】 AD

【答案解析】 本題考查知識點：出租人對融資租賃的處理。

選項B，應當以長期應收款余額扣除未實現(xiàn)融資收益后的差額部分乘以相應比例計提；選項C，應在實際發(fā)生時確認為當期收入。

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