2016年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》練習(xí)題精選（二十二）

為了使廣大學(xué)員在備戰(zhàn)2016年注冊會計(jì)師考試時更快的掌握相應(yīng)知識點(diǎn)，正保會計(jì)網(wǎng)校在此精選了注冊會計(jì)師《會計(jì)》科目的練習(xí)題供學(xué)員參考，祝大家備考愉快，夢想成真。

1、多選題

下列關(guān)于股份支付的說法中，正確的有（ ）。

A、立即可行權(quán)的股份支付既可以是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，也可以是權(quán)益結(jié)算的股份支付

B、權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)該采用授予日權(quán)益工具的公允價值進(jìn)行計(jì)量

C、權(quán)益結(jié)算的股份支付使用的工具通常包括模擬股票和股票期權(quán)

D、對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，權(quán)益工具的公允價值無法可靠計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)在價值計(jì)量該權(quán)益工具

【正確答案】 ABD

【答案解析】 權(quán)益結(jié)算的股份支付使用的工具通常包括限制性股票和股票期權(quán)，模擬股票是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付使用的工具，所以選項(xiàng)C錯誤。

2、單選題

20×4年年初，甲公司向100名管理人員每人授予120份現(xiàn)金股票增值權(quán)，協(xié)議約定，這些職員必須從20×4年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在20×8年年底之前行使。甲公司授予日股票市價為每股5元，截止20×6年末累計(jì)確認(rèn)負(fù)債6萬元，20×4年至20×6年共有10人離職，20×7年沒有人離職但共有5人行權(quán)，并且預(yù)計(jì)未來不會有人離職，共支付現(xiàn)金1萬元，20×7年末現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為10元，預(yù)計(jì)20×8年沒有人員離職。甲公司針對該項(xiàng)股份支付20×7年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益的金額（ ）。

A、112 000元

B、52 000元

C、42 000元

D、102 000元

 【正確答案】 B

【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量原則及會計(jì)處理。

該項(xiàng)股份支付應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益的金額＝10×（100－10－5）×120－60 000＋10 000＝52 000（元）。

提示：本題屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后，應(yīng)將負(fù)債的公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益的金額就等于本期應(yīng)付職工薪酬的貸方發(fā)生額，本期支付的現(xiàn)金就等于應(yīng)付職工薪酬的借方發(fā)生額。對于應(yīng)付職工薪酬而言，根據(jù)：期初余額＋本期增加額（貸方發(fā)生額）－本期減少額（借方發(fā)生額）＝期末余額，所以計(jì)算應(yīng)付職工薪酬的貸方發(fā)生額（本期確認(rèn)的公允價值變動損益）＝應(yīng)付職工薪酬期末余額（至年末的累計(jì)負(fù)債金額）－期初余額＋借方發(fā)生額（本期支付的現(xiàn)金）。

3、單選題

2016年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價值為2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為（ ）。

A、360萬元

B、324萬元

C、0

D、1962萬元  

【正確答案】 A

【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計(jì)處理。

已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價值確認(rèn)當(dāng)期員工服務(wù)成本。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為360萬元（9×20×2），并確認(rèn)資本公積。注意不需要考慮時間權(quán)數(shù)。

9名高管人員每人授予20萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價值為2元。

4、多選題

2×12年1月1日，甲公司向其32名管理人員每人授予15萬份股票期權(quán)。其行權(quán)條件為：2×12年年末，可行權(quán)條件為公司凈利潤增長率不低于18％；2×13年年末的可行權(quán)條件為2×12年～2×13年兩年凈利潤平均增長率不低于15%；2×14年年末的可行權(quán)條件為2×12年～2×14年三年凈利潤平均增長率不低于12%；（2）每份期權(quán)在授予日的公允價值為6元。行權(quán)價格為3元/股；（3）2×12年末，凈利潤增長率為16%，甲公司預(yù)計(jì)2×13年有望達(dá)到可行權(quán)條件。同時，當(dāng)年有2人離開，預(yù)計(jì)未來無人離開公司。2×13年末，凈利潤增長率為12%，但公司預(yù)計(jì)2×14年有望達(dá)到可行權(quán)條件。2×13年實(shí)際有2人離開，預(yù)計(jì)2×14年無人離開公司。2×14年末，凈利潤增長率為10%，當(dāng)年無人離開；（4） 2×14年末，激勵對象全部行權(quán)。下列有關(guān)股份支付的會計(jì)處理，正確的有（ ）。

A、2×12年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用1440萬元

B、2×13年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用330萬元

C、2×14年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用840萬元

D、2×14年12月31日行權(quán)計(jì)入資本公積——股本溢價的金額為3360萬元

【正確答案】 BCD

【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付。

選項(xiàng)A，2×12年末，應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用＝（32－2）×15×6×1/2＝1350（萬元）；2×13年末，應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用＝（32－2－2）×15×6×2/3－1350＝330（萬元）；2×14年末，應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用＝（32－2－2）×15×6×3/3－1350－330＝840（萬元）；行權(quán)時，計(jì)入資本公積——股本溢價的金額＝（32－2－2）×15×3＋1350＋330＋840－（32－2－2）×15×1＝3360（萬元）。

2012年：

借：管理費(fèi)用 1350

5、單選題

甲公司2014年初實(shí)施了一項(xiàng)權(quán)益結(jié)算的股份支付計(jì)劃，向100名管理人員每人授予1萬份的股票期權(quán)，約定自2014年1月1日起，這些管理人員連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股3元的價格購買1萬份甲公司股票。至2014年末，已確認(rèn)費(fèi)用的金額為100萬元。至2015年末，已離職管理人員共計(jì)20名。該項(xiàng)股票期權(quán)授予日的公允價值為每股3元，2015年末的公允價值為每股4元。2015年12月31日，甲公司將該項(xiàng)股份支付計(jì)劃取消，同時以現(xiàn)金向未離職的員工進(jìn)行補(bǔ)償共計(jì)330萬元。不考慮其他因素，有關(guān)甲公司取消股份支付的處理，表述正確的是（ ）。

A、應(yīng)將2014年末確認(rèn)的管理費(fèi)用100萬元沖銷

B、2015年末因股份支付計(jì)劃取消而應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為320萬元

C、以現(xiàn)金補(bǔ)償高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分應(yīng)計(jì)入資本公積——其他資本公積

D、該項(xiàng)股份支付的取消影響當(dāng)期損益的金額為230萬元  

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：股份支付的取消或結(jié)算。

企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具，將取消作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額，不能沖減已確認(rèn)的成本費(fèi)用，選項(xiàng)A錯誤；甲公司2015年末因股份支付計(jì)劃取消而應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額＝（100－20）×3×1×3/3－100＝140（萬元），選項(xiàng)B錯誤；在取消時支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯誤；甲公司取消股份支付計(jì)劃影響當(dāng)期損益的金額＝140＋330－（140＋100）＝230（萬元），選項(xiàng)D正確。

6、多選題

下列關(guān)于企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工業(yè)務(wù)會計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。

A、回購股份時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理

B、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，同時增加資本公積（其他資本公積）

C、職工行權(quán)時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積的累計(jì)金額

D、企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，因首先需要用現(xiàn)金對股份進(jìn)行回購，因此屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

【正確答案】 ABC

【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵會計(jì)處理。

選項(xiàng)D，企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

7、單選題

A公司為一上市公司。2×11年12月25日，股東大會通過一項(xiàng)股份支付協(xié)議，公司向其200名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，這些職員從2×12年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在2×11年12月25日的公允價值為15元。第一年有20名職員離開A公司，A公司估計(jì)三年中離開的職員比例將達(dá)到20%；第二年又有10名職員離開公司，公司將估計(jì)的職員離開比例修正為15%；第三年又有15名職員離開。假定公司2×13年12月31日修改授予日的公允價值為20元，關(guān)于A公司的會計(jì)處理錯誤的是（ ）。

A、2×12年12月31日應(yīng)該確認(rèn)的成本費(fèi)用為8 000萬元

B、2×13年12月31日應(yīng)該確認(rèn)的成本費(fèi)用為14 666.67萬元

C、2×13年12月31日按照修改后的授予日的公允價值計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)該承擔(dān)的成本費(fèi)用

D、應(yīng)按2×13年12月31日修改授予日的公允價值對2×12年12月31日確認(rèn)的成本費(fèi)用進(jìn)行追溯調(diào)整

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：可行權(quán)條件的修改。

如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價值的增加。本題的會計(jì)處理是：

（1）2×12年12月31日

借：管理費(fèi)用 [200×10×（1－20%）×15×1/3]8 000

    貸：資本公積——其他資本公積 8 000

（2）2×13年12月31日

借：管理費(fèi)用 [200×10×（1－15%）×20×2/3－8 000]14 666.67

    貸：資本公積——其他資本公積 14 666.67

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