2015年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化練習(xí)：所得稅

　　2015年本章教材內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。本章內(nèi)容在考試中既可能出客觀題，又很可能與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出綜合題?？陀^題主要考點(diǎn)是暫時(shí)性差異的確定、遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)、所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的計(jì)算。主觀題主要是具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與所得稅的核算，計(jì)算應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。因此，本章內(nèi)容非常重要。2013年本章出現(xiàn)綜合題。

第二十章《所得稅》強(qiáng)化練習(xí)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司適用的所得稅稅率為25%。該公司20×3年利潤總額為3000萬元。20×3年1月1日，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額為0.根據(jù)稅法規(guī)定自20×4年1月1日起甲公司列入高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)該公司適用的所得稅稅率變更為15%。20×3年甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　?。?）20×3年，甲公司為子公司丙公司提供一項(xiàng)貸款的擔(dān)保。12月10日，甲公司因丙公司沒有能力償還貸款被A銀行起訴，要求甲公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，要求其支付500萬元。至12月31日，該訴訟尚未判決。法律顧問認(rèn)為甲企業(yè)很可能需要承擔(dān)償還400萬元的責(zé)任。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　?。?）20×3年9月10日，甲公司因?qū)＠麢?quán)糾紛被乙公司起訴，要求其賠償侵權(quán)損失200萬元。至12月31日，該訴訟尚未判決。法律顧問認(rèn)為甲企業(yè)很可能敗訴，賠償金額很可能為150萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。

　　假定不考慮其他因素，下列說法中正確的是（?。?。

　　A、20×3年甲公司當(dāng)年的所得稅費(fèi)用為850萬元

　　B、20×3年甲公司當(dāng)年的應(yīng)交所得稅為887.5萬元

　　C、20×3年甲公司當(dāng)年的應(yīng)交所得稅為532.5萬元

　　D、20×3年甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額為12.5萬元

　　2、甲公司是乙公司的母公司。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。20×3年甲公司將200件A產(chǎn)品出售給乙公司，每件售價(jià)5萬元，成本3萬元，銷售時(shí)甲公司該批存貨計(jì)未計(jì)提減值。20×3年乙公司對(duì)外銷售了其中的50件，年末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元。20×3年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵消處理中，對(duì)合并報(bào)表“遞延所得稅”項(xiàng)目的影響金額為（　）。

　　A、0萬元

　　B、12.5萬元

　　C、62.5萬元

　　D、87.5萬元

　　3、甲公司2011年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下。

　　（1）以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升50萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　?。?）因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　?。?）持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　?。?）當(dāng)年實(shí)際發(fā)生工資薪酬（非教育經(jīng)費(fèi)）為300萬元，稅法上允許稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)為240萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，超出標(biāo)準(zhǔn)的工資部分以后年度也不允許稅前扣除。

　?。?）當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用為100萬元，按同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的利息費(fèi)用為80萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，超過同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用不允許稅前扣除。

　　甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為2000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期初余額分別為60萬元和80萬元，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，則甲公司2011年度應(yīng)交所得稅和遞延所得稅費(fèi)用分別是（?。?。

　　A、557.5萬元和－12.5萬元

　　B、557.5萬元和－37.5萬元

　　C、532.5萬元和－12.5萬元

　　D、532.5萬元和－37.5萬元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，2011年8月乙公司向甲公司購入一批存貨，價(jià)款500萬元，貨款尚未支付。至2011年12月31日，乙公司尚未支付上述貨款。甲公司年底對(duì)此賬款計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。假定不考慮其他因素，則下列對(duì)甲公司2011年合并報(bào)表中與此貨款相關(guān)的遞延所得稅的處理正確的有（　）。

　　A、抵消2.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn)

　　B、確認(rèn)2.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn)

　　C、最終合并報(bào)表中反映的與此貨款有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)該為0

　　D、最終合并報(bào)表中反映的與此貨款有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)該為2.5

　　2、甲公司為上市公司，2011年12月25日支付14000萬元購入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為9225萬元。甲公司無其他子公司。則下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的有（?。?。

　　A、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為2243.75萬元，應(yīng)在個(gè)別報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)

　　B、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為556.25萬元，應(yīng)在合并報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)

　　C、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，因賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入所得稅費(fèi)用

　　D、甲公司購買乙公司所取得的凈資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值入賬，因其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并計(jì)入所得稅費(fèi)用

參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】20×3年甲公司的應(yīng)納稅所得額＝3000（利潤總額）＋400（事項(xiàng)1）＋150（事項(xiàng)2）＝3550（萬元）

　　20×3年甲公司的可抵扣暫時(shí)性差異＝150（萬元）

　　20×3年甲公司當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅＝3550×25%＝887.5（萬元）

　　20×3年甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額＝150×15%＝22.5（萬元）

　　20×3年甲公司所得稅費(fèi)用的金額＝887.5－22.5＝865（萬元）

　　相關(guān)會(huì)計(jì)處理，

　　借：所得稅費(fèi)用887.5

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅887.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　22.5

　　    貸：所得稅費(fèi)用22.5

　　2、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】企業(yè)集團(tuán)并不承認(rèn)集團(tuán)的內(nèi)部交易，所以對(duì)于集團(tuán)來講，期末該存貨的賬面成本仍為交易前的金額＝（200－50）×3＝450（萬元）。但是稅法是承認(rèn)集團(tuán)的內(nèi)部交易的，所以交易后該存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)＝（200－50）×5＝750（萬元）。由于期末存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元，賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備＝450－400＝50（萬元），計(jì)提減值后該批存貨的賬面價(jià)值為400萬元。這樣合并報(bào)表中，存貨的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝（750－400）×25%＝87.5（萬元）。

　　在乙公司在個(gè)別報(bào)表中，該批存貨的賬面成本＝（200－50）×5＝750（萬元），期末可變現(xiàn)凈值＝400（萬元），賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝750－400＝350（萬元），計(jì)提減值后，該批存貨的賬面價(jià)值＝750－350＝400（萬元）。計(jì)稅基礎(chǔ)＝（200－50）×5＝750（萬元）。賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，所以乙公司在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝（750－400）×25%＝87.5（萬元）。

　　在編制合并報(bào)表時(shí)，是將母子公司的個(gè)別報(bào)表簡單相加之后進(jìn)行調(diào)整抵消后編制的，由于合并報(bào)表承認(rèn)的減值金額與個(gè)別報(bào)表中一致，所以合并報(bào)表中不需要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：營業(yè)收入1000

　　    貸：營業(yè)成本700

　　        存貨300

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　（350－50）300

　　    貸：資產(chǎn)減值損失300

　　3、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】應(yīng)交所得稅＝（2000－50＋200＋300－240＋100－80）×25%＝557.5（萬元），遞延所得稅費(fèi)用＝50×25%－200×25%＝－37.5（萬元）。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】在合并報(bào)表中，甲公司個(gè)別報(bào)表中因此賬款確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝10×25%＝2.5萬元；合并報(bào)表中應(yīng)將甲乙公司間的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消掉，則最終合并報(bào)表中此貨款的賬面價(jià)值為0，則合并報(bào)表中此應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備金額應(yīng)該為0，進(jìn)而應(yīng)將個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元抵消掉，使得合并報(bào)表中的遞延所得稅資產(chǎn)為0.所以選項(xiàng)A、C正確。

　　2、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】甲公司無其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，所以吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)在甲公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。免稅合并中，對(duì)于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。因此甲公司個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的商譽(yù)金額＝14000－[12600－（12600－9225）×25%]＝2243.75（萬元）。

　　相關(guān)鏈接：
　　2015年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》各章強(qiáng)化練習(xí)
　　2015注會(huì)備考資料“大禮包”——會(huì)計(jì)

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