2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化練習(xí)：借款費(fèi)用

　　2015年本章教材內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。近幾年考試既有客觀題又有主觀題目。單選題主要涉及資本化率的計(jì)算、借款費(fèi)用資本化金額的確定等。多選題主要涉及借款費(fèi)用暫停資本化和停止資本化的條件等。也可能與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及應(yīng)付債券、外幣折算等有關(guān)章節(jié)結(jié)合考主觀題，2013年本章出客觀題目。2014年本章出現(xiàn)綜合題。

第十八章《借款費(fèi)用》強(qiáng)化練習(xí)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、A公司于2×12年1月1日動(dòng)工興建一棟辦公樓，工程于2×13年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：2×12年1月1日，支出5500萬(wàn)元；2×12年8月1日，支出7200萬(wàn)元；2×12年12月31日，支出3500萬(wàn)元。超出借款金額占用自有資金。針對(duì)該項(xiàng)工程，A公司存在兩筆一般借款：（1）2×11年12月1日取得長(zhǎng)期借款6000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%；（2）2×11年12月1日，發(fā)行公司債券4000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為7%。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，則2×12年第三季度有關(guān)借款利息的計(jì)算，正確的是（?。?。

　　A、一般借款第三季度加權(quán)平均資本化率3.25%

　　B、一般借款當(dāng)期資本化金額164.8萬(wàn)元

　　C、一般借款當(dāng)期費(fèi)用化金額24萬(wàn)元

　　D、對(duì)于占用的一般借款應(yīng)按照取得時(shí)間的先后來(lái)計(jì)算利息費(fèi)用

　　2、A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計(jì)2年。有關(guān)資料如下：

　?。?）公司只有一筆一般借款，為公司于2×11年1月1日借入的長(zhǎng)期借款8000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。

　?。?）廠房于2×12年4月1日才開始動(dòng)工興建，2×12年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4000萬(wàn)元、7月1日8000萬(wàn)元、10月1日2000萬(wàn)元。

　　不考慮其他因素，2×12年度一般借款利息應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為（　）。

　　A、340萬(wàn)元

　　B、360萬(wàn)元

　　C、400萬(wàn)元

　　D、420萬(wàn)元

　　3、甲公司2007年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2007年1月1日開工建造，當(dāng)日發(fā)生支出100萬(wàn)元。2007年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬(wàn)元。2007年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（　）。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

　　A、4692.97萬(wàn)元

　　B、4906.21萬(wàn)元

　　C、5452.97萬(wàn)元

　　D、5600萬(wàn)元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、某公司于2×11年1月5日起動(dòng)工興建廠房，建造過(guò)程中發(fā)生的下列支出或費(fèi)用中，屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有（?。?。

　　A、工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品

　　B、計(jì)提建設(shè)工人的職工福利費(fèi)

　　C、發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

　　D、用銀行存款購(gòu)買工程物資

　　2、下列對(duì)借款費(fèi)用允許開始資本化必須滿足的條件說(shuō)法不正確的有（　）。

　　A、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)也屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

　　B、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生是特指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用

　　C、企業(yè)帶息賒購(gòu)的物資用于生產(chǎn)周期為三個(gè)月的產(chǎn)品，也應(yīng)該資本化

　　D、借款費(fèi)用允許開始資本化的時(shí)點(diǎn)只要滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始這三個(gè)條件其中一個(gè)即可

參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】占用了一般借款的按季度計(jì)算的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝5500×3/3＋4500×2/3＝8500（萬(wàn)元）

　　一般借款第三季度的利息費(fèi)用＝（6000×6%＋4000×7%）×3/12＝160（萬(wàn)元）

　　一般借款第三季度的加權(quán)平均資本化率＝160/（6000×3/3＋4000×3/3）＝1.6%

　　一般借款利息資本化金額＝8500×1.6%＝136（萬(wàn)元）

　　一般借款費(fèi)用化金額＝160－136＝24（萬(wàn)元）

　　2、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】一般借款不需要考慮閑置資金收益問(wèn)題。對(duì)于超過(guò)一般借款的支出視為自有資金，不需要計(jì)算利息資本化金額。所以本題中資本化的利息費(fèi)用為（4000×9/12+4000×6/12）×8%=400（萬(wàn)元）。計(jì)算式中第一個(gè)4000為4月1日支付4000萬(wàn)元，所以占用一般借款的金額為4000萬(wàn)元，占用時(shí)間為9個(gè)月；7月1日支付8000萬(wàn)元，再次占用一般借款4000萬(wàn)元，占用時(shí)間為6個(gè)月。

　　3、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】專門借款的借款費(fèi)用資本化金額＝10662.10×8%－760＝92.97（萬(wàn)元），在建工程賬面余額＝4600＋92.97＝4692.97（萬(wàn)元）。

　　2007年1月1日發(fā)行債券的分錄

　　借：銀行存款10662.1

　　    貸：應(yīng)付債券——面值10000

　　        應(yīng)付債券——利息調(diào)整662.1

　　2007年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬(wàn)元

　　借：在建工程4600

　　    貸：銀行存款4600

　　閑置資金取得投資收益沖減在建工程

　　借：銀行存款760

　　    貸：在建工程760

　　年末計(jì)息

　　借：在建工程（10662.1×8%）852.97

　　    應(yīng)付債券——利息調(diào)整147.03

　　    貸：應(yīng)付利息1000

　　期末在建工程的賬面余額＝4600＋852.97－760＝4692.97（萬(wàn)元）

　　債券的攤余成本＝10662.1－147.03＝10515.07（萬(wàn)元）

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：資本支出的判斷

　　選項(xiàng)B，并未發(fā)生資產(chǎn)支出；選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　注意：（1）這里說(shuō)的“資產(chǎn)支出”指的是企業(yè)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)等形式所發(fā)生的支出是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建，如果不是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建的，則不應(yīng)屬于這里意義的“資產(chǎn)支出”。選項(xiàng)C，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并沒(méi)有計(jì)入工程成本中，與建造工程無(wú)關(guān)，所以不屬于資產(chǎn)支出。

　?。?）為了興建而購(gòu)買工程物資，屬于發(fā)生了資產(chǎn)支出。

　?。?）計(jì)提工人的福利費(fèi)不屬于發(fā)生資產(chǎn)支出。

　　2、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生包括：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)，選項(xiàng)A正確；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生不是特指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用，還包括相關(guān)的一般借款已經(jīng)占用，選項(xiàng)B不正確；企業(yè)帶息賒購(gòu)的物資用于生產(chǎn)周期為三個(gè)月的產(chǎn)品，不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，其占用的借款本身不可以資本化，所以也就無(wú)所謂資本化起點(diǎn)了，選項(xiàng)C不正確；借款費(fèi)用允許開始資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該同時(shí)滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始這三個(gè)條件，選項(xiàng)D不正確。

　　應(yīng)該是企業(yè)帶息賒購(gòu)的物資用于生產(chǎn)周期為1年以上的產(chǎn)品，應(yīng)該資本化。賒購(gòu)的物品不需要一年，但是物資用于的工程期限，應(yīng)該在一年以上。期間過(guò)短，不符合資本化條件。

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