2015年注冊會計師《會計》強化練習：收入、費用和利潤

　　2015年注冊會計師考試《會計》第十一章收入、費用和利潤內容未發(fā)生實質性變化。本章是歷年考試重點，主觀題往往與資產負債表日后事項、會計差錯更正結合出題；考點是代理手續(xù)費收入、獎勵積分收入的核算、BOT業(yè)務、存話費送手機的核算?？陀^題主要考查收入的構成內容、期間費用、營業(yè)外收支的核算內容；考點是收入、利得、營業(yè)利潤、營業(yè)外支出、管理費用、現金折扣的核算，建造合同的核算，營業(yè)利潤的核算。

第十一章《收入、費用和利潤》強化練習

　　一、單項選擇題

　　1、2011年甲公司發(fā)生的交易或事項如下：

　?。?）2011年2月，甲公司以生產的一臺辦公設備交換乙公司其持有的5000股丙公司股票，乙公司將換入辦公設備作為固定資產核算。辦公設備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準備，在交換日的公允價值為25萬元。

　?。?）因為自然災害，收到捐款100萬元。

　?。?）乙公司在財產清查中盤盈J材料1000公斤，實際單位成本60元，經查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。

　　甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的營業(yè)外收入金額是（?。?。

　　A、240萬元

　　B、111萬元

　　C、100萬元

　　D、105萬元

　　2、關于建造合同收入，下列說法中不正確的是（?。?。

　　A、在資產負債表日，應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入

　　B、在資產負債表日，應當按照合同總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認成本后的金額，確認為當期合同成本

　　C、在資產負債表日，當期確認的合同收入減去當期確認合同成本，即為當期確認合同毛利

　　D、前期開始當期完成的建造合同，應當按照實際合同總收入確認為當期合同收入

　　3、對于以建設經營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業(yè)務，在建造期間，項目公司對于所提供的建造服務確認相關的收入和費用，應依據的企業(yè)會計準則是（?。?。

　　A、《企業(yè)會計準則第14號——收入》

　　B、《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》

　　C、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》

　　D、《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》

　　二、多項選擇題

　　1、下列經濟業(yè)務或事項，符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定的有（?。?。

　　A、銷售商品涉及現金折扣的，應當按照未扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益

　　B、銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照未扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額

　　C、銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》

　　D、企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，非日后事項的應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入

　　2、下列有關收入確認方法，不正確的有（?。?。

　　A、長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，一次性收取若干期的，應一次確認收入

　　B、宣傳媒介的收費，在資產負債表日根據廣告的完工進度確認收入，廣告的制作費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現于公眾面前時確認收入

　　C、申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入

　　D、屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，均在交付資產或轉移資產所有權時確認收入

參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】計入營業(yè)外收入的金額為接受的捐贈款100萬元。

　　注意審題：甲公司以生產的一臺辦公設備，設備是其產品，所以要確認主營業(yè)務收入，不是按照處置固定資產來處理的。

　　分錄為：

　?。?）借：長期股權投資——丙公司25

　　         貸：主營業(yè)務收入25

　?。?）借：銀行存款100

　　         貸：營業(yè)外收入100

　?。?）借：原材料60000

　　         貸：待處理財產損溢60000

　　借：待處理財產損溢60000

　　    貸：管理費用60000

　　2、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】前期開始當期完成的建造合同，應當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入。

　　3、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】BOT中確認的資產需要分情況進行處理的：

　　第一種是確認應收工程款項，

　　會計處理是

　　借：銀行存款

　　    貸：應收賬款

　　第二中情形是確認無形資產的，即確認特許經營權的公允價值

　　借：無形資產

　　    貸：工程結算。

　　BOT項目包括成立專門的項目公司經營和非專門項目公司經營兩種經營方式。根據《企業(yè)會計準則解釋第2號》，企業(yè)采用建設經營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業(yè)務，應當按照以下規(guī)定確認收入：

　?。?）建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和費用。

　?。?）基礎設施建成后，項目公司應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與后續(xù)經營服務相關的收入。建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產或無形資產：

　?、俸贤?guī)定基礎設施建成后的一定期間內，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產的；或在項目公司提供經營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。

　?、诤贤?guī)定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權利不構成一項無條件收取現金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產。建造過程如發(fā)生借款利息，應當按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。

　?、垌椖抗疚刺峁嶋H建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產或無形資產。

　?。?）按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預計將發(fā)生的支出，應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定處理。

　?。?）按照特許經營權合同規(guī)定，項目公司應提供不止一項服務（如既提供基礎設施建造服務又提供建成后經營服務）的，各項服務能夠單獨區(qū)分時，其收取或應收的對價應當按照各項服務的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務。

　?。?）BOT業(yè)務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產。

　?。?）在BOT業(yè)務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外其他的資產，如果該資產構成授予方應付合同價款的一部分，不應作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產時，應以其公允價值確認，未提供與獲取該資產相關的服務前應確認為一項負債。

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　2、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】A選項，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入；B選項，宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現于公眾面前時確認收入，廣告的制作費，在資產負債表日根據廣告的完工進度確認收入；D選項，屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

　　相關鏈接：
　　2015年注冊會計師《會計》各章強化練習
　　2015注會備考資料“大禮包”——會計

轉載本文請注明“來源：正保會計網校”