2023年注會《會計》易錯題解析：授予限制性股票的會計處理（四十二）

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對于上市公司實施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權(quán)激勵計劃，如果向職工發(fā)行的限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)，下列關(guān)于企業(yè)的會計處理中正確的有（?。?。

A、如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應(yīng)按照事先約定的價格回購

B、授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)庫存股

C、授予日上市公司應(yīng)就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作收購庫存股處理）

D、在授予日，上市公司無需作會計處理

【正確答案】AC

【答案解析】選項B，授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積（資本溢價或股本溢價）。

選項D，授予日向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，收到職工繳納的認(rèn)股款時：借：銀行存款[按照職工繳納的認(rèn)股款]　　貸：股本　　　　資本公積——股本溢價同時，就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作收購庫存股處理）：借：庫存股　　貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)

【點評】本題考查授予限制性股票的會計處理。上市公司實施限制性股票的股權(quán)激勵安排中，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達(dá)到解鎖條件，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價格立即進(jìn)行回購。

1.向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，收到職工繳納的認(rèn)股款時：

借：銀行存款 [按照職工繳納的認(rèn)股款]

貸：股本

資本公積——股本溢價

同時，就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作收購庫存股處理）。

借：庫存股 [按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價格計算確定的金額]

貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù) [包括未滿足條件而須立即回購的部分]

2.等待期內(nèi)股份支付相關(guān)的會計處理

上市公司應(yīng)當(dāng)綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關(guān)條款，按照準(zhǔn)則規(guī)定判斷等待期，進(jìn)行與股份支付相關(guān)的會計處理。其中，限制性股票在授予日的公允價值＝限制性股票授予日股票的市價－授予價格。

3.未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購的股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù) [按照應(yīng)支付的金額]

貸：銀行存款

同時：

借：股本[按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的股本金額]

資本公積——股本溢價[按其差額]

貸：庫存股 [按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的庫存股的賬面價值]

4.達(dá)到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)[按照解鎖股票相對應(yīng)的負(fù)債的賬面價值]

貸：庫存股[按照解鎖股票相對應(yīng)的庫存股的賬面價值]

資本公積——股本溢價[如有差額]

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