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2023年注會《會計》易錯題解析：授予限制性股票的會計處理（四十二）
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對于上市公司實施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權激勵計劃，如果向職工發(fā)行的限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)，下列關于企業(yè)的會計處理中正確的有（?。?。
A、如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應按照事先約定的價格回購
B、授予日上市公司應根據(jù)收到職工繳納的認股款確認庫存股
C、授予日上市公司應就回購義務確認負債（作收購庫存股處理）
D、在授予日，上市公司無需作會計處理
【正確答案】AC
【答案解析】選項B，授予日上市公司應根據(jù)收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積（資本溢價或股本溢價）。
選項D，授予日向職工發(fā)行的限制性股票按有關規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，收到職工繳納的認股款時：借：銀行存款[按照職工繳納的認股款] 貸：股本 資本公積——股本溢價同時，就回購義務確認負債（作收購庫存股處理）：借：庫存股 貸：其他應付款——限制性股票回購義務
【點評】本題考查授予限制性股票的會計處理。上市公司實施限制性股票的股權激勵安排中，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉讓。達到解鎖條件，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價格立即進行回購。
1.向職工發(fā)行的限制性股票按有關規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，收到職工繳納的認股款時：
借：銀行存款 [按照職工繳納的認股款]
貸：股本
資本公積——股本溢價
同時，就回購義務確認負債（作收購庫存股處理）。
借：庫存股 [按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應的回購價格計算確定的金額]
貸：其他應付款——限制性股票回購義務 [包括未滿足條件而須立即回購的部分]
2.等待期內(nèi)股份支付相關的會計處理
上市公司應當綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關條款，按照準則規(guī)定判斷等待期，進行與股份支付相關的會計處理。其中，限制性股票在授予日的公允價值＝限制性股票授予日股票的市價－授予價格。
3.未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票
借：其他應付款——限制性股票回購義務 [按照應支付的金額]
貸：銀行存款
同時：
借：股本[按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應的股本金額]
資本公積——股本溢價[按其差額]
貸：庫存股 [按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應的庫存股的賬面價值]
4.達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票
借：其他應付款——限制性股票回購義務[按照解鎖股票相對應的負債的賬面價值]
貸：庫存股[按照解鎖股票相對應的庫存股的賬面價值]
資本公積——股本溢價[如有差額]
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