2023年注會(huì)《稅法》易錯(cuò)題解析（四十）：常設(shè)機(jī)構(gòu)

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常設(shè)機(jī)構(gòu)主要用于確定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)。下列關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的說(shuō)法正確的有（　）。

A、該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是實(shí)質(zhì)存在的，需要達(dá)到一定的規(guī)模

B、全部或部分的營(yíng)業(yè)活動(dòng)是通過(guò)該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的

C、為該企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔助性的活動(dòng)所設(shè)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)

D、有權(quán)并經(jīng)常以母公司名義簽訂合同，符合非獨(dú)立代理人有關(guān)條件的子公司構(gòu)成母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)

【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)A，常設(shè)機(jī)構(gòu)中的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是實(shí)質(zhì)存在的，但沒(méi)有規(guī)?；蚍秶系南拗?。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查國(guó)際稅收協(xié)定典型條款介紹——常設(shè)機(jī)構(gòu)。

常設(shè)機(jī)構(gòu)主要用于確定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)。

（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)：企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

常設(shè)機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)：

①該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是實(shí)質(zhì)存在的，沒(méi)有規(guī)?；蚍秶系南拗?；

②該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是相對(duì)固定的，并且在時(shí)間上具有一定的持久性；

③全部或部分的營(yíng)業(yè)活動(dòng)是通過(guò)該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的。

【提示】為該機(jī)構(gòu)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔助性的活動(dòng)不屬于營(yíng)業(yè)活動(dòng)。

（2）常設(shè)機(jī)構(gòu)通常包括管理場(chǎng)所，分支機(jī)構(gòu)，辦事處，工廠，作業(yè)場(chǎng)所，礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。

（3）承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)

①承包工程：建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或與其有關(guān)的監(jiān)管活動(dòng)，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)6個(gè)月以上為限，未達(dá)到該規(guī)定時(shí)間的則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；

②提供勞務(wù)：企業(yè)通過(guò)雇員或雇傭的其他人員在締約國(guó)一方提供的勞務(wù)活動(dòng)，包括咨詢勞務(wù)活動(dòng)，但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)（為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天以上為限。

（4）締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方僅由于倉(cāng)儲(chǔ)、展覽、采購(gòu)及信息收集等活動(dòng)的目的設(shè)立的具有準(zhǔn)備性或輔助性的固定場(chǎng)所，不應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括：

①專為儲(chǔ)存、陳列或交付本企業(yè)貨物或商品的目的而使用的設(shè)施；

②專為儲(chǔ)存、陳列或交付的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫(kù)存；

③專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫(kù)存；

④專為本企業(yè)采購(gòu)貨物或商品，或搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；

⑤專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；

⑥專為上述（1）～（5）項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如果由于這種結(jié)合使該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。

（5）除適用規(guī)定的獨(dú)立代理人以外的個(gè)人在締約國(guó)一方代表締約國(guó)另一方的企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同，該個(gè)人為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動(dòng)，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在締約國(guó)一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。除非該個(gè)人通過(guò)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的活動(dòng)限于上述第4點(diǎn)的規(guī)定，按該款規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)為該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是常設(shè)機(jī)構(gòu)。

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