注冊會計師《稅法》每日一練：常設(shè)機構(gòu)（2023.07.27）

選項A，常設(shè)機構(gòu)中的營業(yè)場所是實質(zhì)存在的，但沒有規(guī)?；蚍秶系南拗啤?/p>

【點評】本題考查國際稅收協(xié)定典型條款介紹——常設(shè)機構(gòu)。

常設(shè)機構(gòu)主要用于確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)利潤的征稅權(quán)。

（1）常設(shè)機構(gòu)：企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。

常設(shè)機構(gòu)的特點：

①該營業(yè)場所是實質(zhì)存在的，沒有規(guī)?；蚍秶系南拗疲?/p>

②該營業(yè)場所是相對固定的，并且在時間上具有一定的持久性；

③全部或部分的營業(yè)活動是通過該營業(yè)場所進(jìn)行的。

【提示】為該機構(gòu)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔助性的活動不屬于營業(yè)活動。

（2）常設(shè)機構(gòu)通常包括管理場所，分支機構(gòu)，辦事處，工廠，作業(yè)場所，礦場、油井或氣井、采石場或其他開采自然資源的場所。

（3）承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下常設(shè)機構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)

①承包工程：建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或與其有關(guān)的監(jiān)管活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)6個月以上為限，未達(dá)到該規(guī)定時間的則不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；

②提供勞務(wù)：企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員在締約國一方提供的勞務(wù)活動，包括咨詢勞務(wù)活動，但僅以該性質(zhì)的活動（為同一項目或相關(guān)聯(lián)的項目）在任何12個月中連續(xù)或累計超過183天以上為限。

（4）締約國一方企業(yè)在締約國另一方僅由于倉儲、展覽、采購及信息收集等活動的目的設(shè)立的具有準(zhǔn)備性或輔助性的固定場所，不應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機構(gòu)。

常設(shè)機構(gòu)不包括：

①專為儲存、陳列或交付本企業(yè)貨物或商品的目的而使用的設(shè)施；

②專為儲存、陳列或交付的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存；

③專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存；

④專為本企業(yè)采購貨物或商品，或搜集情報的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所；

⑤專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所；

⑥專為上述（1）～（5）項活動的結(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)場所，如果由于這種結(jié)合使該固定營業(yè)場所的全部活動屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。

（5）除適用規(guī)定的獨立代理人以外的個人在締約國一方代表締約國另一方的企業(yè)進(jìn)行活動，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同，該個人為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在締約國一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。除非該個人通過固定營業(yè)場所進(jìn)行的活動限于上述第4點的規(guī)定，按該款規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)為該固定營業(yè)場所是常設(shè)機構(gòu)。