注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》第二十五章練習(xí)題：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整抵消分錄

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　　計(jì)算題

　　甲公司為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。

　　（1）甲公司于20×0年10月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

　　①以乙公司20×0年10月30日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司以投資性房地產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)支付給乙公司的原股東丙公司，取得了乙公司75%的股權(quán)。

　　甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)，沒(méi)有出售計(jì)劃。甲公司與丙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②該合并合同于20×1年1月1日已獲股東大會(huì)通過(guò)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)，當(dāng)日甲公司投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元（原值為6000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元），公允價(jià)值為5700萬(wàn)元，不考慮處置投資性房地產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)；無(wú)形資產(chǎn)的原值3600萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷額600萬(wàn)元，公允價(jià)值為3300萬(wàn)元，處置該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅165萬(wàn)元。

　　20×1年1月1日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10500萬(wàn)元，其中，股本為5000萬(wàn)元，資本公積為4500萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為900萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10600萬(wàn)元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在的差異由以下事項(xiàng)產(chǎn)生：

　?。?）甲公司20×1年5月15日從乙公司購(gòu)進(jìn)需安裝設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備含稅價(jià)款877.50萬(wàn)元（增值稅稅率17%），以銀行存款支付，另付第三方運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)75萬(wàn)元，6月18日投入管理部門(mén)使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，其成本為600萬(wàn)元。甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　?。?）20×1年1月1日，乙公司按照961萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行公司債券，面值為1100萬(wàn)元，年末按票面利率3%計(jì)提利息，下年年初支付。該債券在第五年兌付（不得提前兌付）本金及最后一期利息。甲公司于發(fā)行當(dāng)日全額購(gòu)買(mǎi)了乙公司所發(fā)行的該項(xiàng)債券，劃分為持有至到期投資，債券的面值1100萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為961萬(wàn)元，不考慮交易費(fèi)用，實(shí)際利率為6%。

　?。?）乙公司20×1年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3111.25萬(wàn)元（均由投資者享有）。20×1年度末乙公司計(jì)提法定盈余公積311.125萬(wàn)元。乙公司20×1年因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為100萬(wàn)元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。20×1年度乙公司宣告分配現(xiàn)金股利510萬(wàn)元。

　?。?）乙公司20×2年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4087.5萬(wàn)元（均由投資者享有）。20×2年度末乙公司計(jì)提法定盈余公積408.75萬(wàn)元。乙公司20×2年因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為200萬(wàn)元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。20×2年乙公司宣告分配現(xiàn)金股利1410萬(wàn)元。

　?。?）20×3年1月3日甲公司出售乙公司70%的股權(quán)，出售后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為5%，無(wú)法控制乙公司。出售價(jià)款為16800萬(wàn)元，剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。

　?。?）各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值，稅法與會(huì)計(jì)處理相同。該合并為應(yīng)稅合并，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件。

　　要求（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）：

　　<1>、判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；

　　<2>、計(jì)算20×1年1月1日的合并成本并編制投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；

　　<3>、計(jì)算20×1年1月1日購(gòu)買(mǎi)日合并商譽(yù)，編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整抵消分錄；

　　<4>、分別編制20×1年12月31日和20×2年12月31日合并報(bào)表全部調(diào)整抵消分錄；

　　<5>、編制20×3年1月3日甲公司處置乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄；

　　<6>、計(jì)算甲公司20×3年1月3日喪失控制權(quán)日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的處置投資收益，并編制與確認(rèn)的處置投資收益相關(guān)調(diào)整分錄。