注會考試《會計》第二十五章練習(xí)題：合并財務(wù)報表的調(diào)整抵消分錄

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　　計算題

　　甲公司為上市公司。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司進行了一系列投資和資本運作。

　?。?）甲公司于20×0年10月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

　?、僖砸夜?0×0年10月30日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司以投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為合并對價支付給乙公司的原股東丙公司，取得了乙公司75%的股權(quán)。

　　甲公司擬長期持有乙公司的股權(quán)，沒有出售計劃。甲公司與丙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?、谠摵喜⒑贤?0×1年1月1日已獲股東大會通過，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)，當(dāng)日甲公司投資性房地產(chǎn)的賬面價值為5000萬元（原值為6000萬元，已計提折舊1000萬元），公允價值為5700萬元，不考慮處置投資性房地產(chǎn)的相關(guān)稅費；無形資產(chǎn)的原值3600萬元，已計提攤銷額600萬元，公允價值為3300萬元，處置該項無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅165萬元。

　　20×1年1月1日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為10500萬元，其中，股本為5000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為900萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10600萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值存在的差異由以下事項產(chǎn)生：

　?。?）甲公司20×1年5月15日從乙公司購進需安裝設(shè)備一臺，用于公司行政管理，設(shè)備含稅價款877.50萬元（增值稅稅率17%），以銀行存款支付，另付第三方運費和安裝費75萬元，6月18日投入管理部門使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，其成本為600萬元。甲公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。

　?。?）20×1年1月1日，乙公司按照961萬元的價格發(fā)行公司債券，面值為1100萬元，年末按票面利率3%計提利息，下年年初支付。該債券在第五年兌付（不得提前兌付）本金及最后一期利息。甲公司于發(fā)行當(dāng)日全額購買了乙公司所發(fā)行的該項債券，劃分為持有至到期投資，債券的面值1100萬元，實際支付價款為961萬元，不考慮交易費用，實際利率為6%。

　　（4）乙公司20×1年度實現(xiàn)凈利潤3111.25萬元（均由投資者享有）。20×1年度末乙公司計提法定盈余公積311.125萬元。乙公司20×1年因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的金額為100萬元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。20×1年度乙公司宣告分配現(xiàn)金股利510萬元。

　?。?）乙公司20×2年度實現(xiàn)凈利潤4087.5萬元（均由投資者享有）。20×2年度末乙公司計提法定盈余公積408.75萬元。乙公司20×2年因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的金額為200萬元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。20×2年乙公司宣告分配現(xiàn)金股利1410萬元。

　　（6）20×3年1月3日甲公司出售乙公司70%的股權(quán)，出售后甲公司對乙公司的持股比例為5%，無法控制乙公司。出售價款為16800萬元，剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值為1200萬元。

　　（7）各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化；預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值，稅法與會計處理相同。該合并為應(yīng)稅合并，在合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件。

　　要求（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）：

　　<1>、判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由；

　　<2>、計算20×1年1月1日的合并成本并編制投資時的會計分錄；

　　<3>、計算20×1年1月1日購買日合并商譽，編制購買日合并財務(wù)報表的調(diào)整抵消分錄；

　　<4>、分別編制20×1年12月31日和20×2年12月31日合并報表全部調(diào)整抵消分錄；

　　<5>、編制20×3年1月3日甲公司處置乙公司股權(quán)的會計分錄；

　　<6>、計算甲公司20×3年1月3日喪失控制權(quán)日在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的處置投資收益，并編制與確認(rèn)的處置投資收益相關(guān)調(diào)整分錄。