2014年注冊會計師考試《會計》第十三章練習題答案

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第十三章或有事項

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，不是過去的交易或事項形成的，不符合或有事項的特征。

　　2、【正確答案】B

　　【答案解析】選項A不正確，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，也可能因為存在標的資產(chǎn)而只需要確認資產(chǎn)減值損失，不需要確認預計負債；選項C不正確，或有負債也可能是過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務；選項D不正確，或有事項的結(jié)果不確定，是指或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。

　　3、【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，應當按照當前最佳估計數(shù)對預計負債的賬面價值進行調(diào)整。

　　4、【正確答案】D

　　【答案解析】或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定預計負債的金額，本題中最可能發(fā)生的賠償支出為150萬元。長城公司基本確定能夠從直接責任人處追回的30萬元通過其他應收款科目核算，不能沖減預計負債的賬面價值。

　　5、【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司2011年年末資產(chǎn)負債表“預計負債”項目的金額＝（1×200＋2×100）×（2%＋8%）/2－3＝17（萬元）。

　　6、【正確答案】D

　　【答案解析】（1）如果執(zhí)行合同，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失。可變現(xiàn)凈值＝100×50＝5000（萬元）；產(chǎn)品成本＝100×55＝5500（萬元）；確認損失＝500（萬元）。（2）如果不執(zhí)行合同，支付違約金為1600萬元，同時按照市場價格銷售可獲利＝100×（60－55）＝500（萬元）；不執(zhí)行合同的損失為1100萬元。所以應計提存貨跌價準備500萬元。

　　7、【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等。

　　8、【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，如果與虧損合同相關(guān)的義務不需要支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債。

　　9、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】M公司2010年年末資產(chǎn)負債表“預計負債”項目的金額＝20＋4×50×（1%＋5%）/2－8＝18（萬元）。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】2010年確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝遞延所得稅資產(chǎn)期末余額－期初余額。遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝18×25%＝4.5（萬元），期初余額＝20×25%＝5（萬元），所以本期應轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)0.5萬元，即當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)是－0.5萬元。

　　10、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】A公司每件成本1.6萬元，每件售價1.2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因存在標的資產(chǎn)，故應先對標的資產(chǎn)進行減值測試。所以：

　　可變現(xiàn)凈值＝3000×1.2-0＝3600（萬元）

　　成本＝3000×1.6＝4800（萬元）

　　執(zhí)行合同損失=4800-3600=1200（萬元）

　　不執(zhí)行合同損失=違約金損失（3000×1.2×20%）+按照市場價格計算損失（1.6-2.4）×3000=720-2400=-1680（萬元）[收益]

　　因此應選擇支付違約金方案，確認營業(yè)外支出720萬元。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】可變現(xiàn)凈值＝3000×1.2-0＝3600（萬元）

　　成本＝3000×1.6＝4800（萬元）

　　執(zhí)行合同損失=4800-3600=1200（萬元）

　　不執(zhí)行合同損失=違約金損失（3000×1.2×20%）+按照市場價格計算損失（1.6-1.5）×3000=720+300=1020（萬元）[損失]

　　因此應選擇支付違約金方案，確認營業(yè)外支出720萬元，同時確認資產(chǎn)減值損失300萬元。

　　11、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，辭退職工的補償屬于重組的直接支出應確認為重組負債義務。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】所需支出不存在連續(xù)范圍，且屬于單個項目，因此應該按照最可能發(fā)生的金額150萬元確認，發(fā)生的職工上崗前培訓費不屬于或有事項。

　　會計處理：

　　借：管理費用　　　　　150

　　　　貸：應付職工薪酬　　　150

　　12、

　　<1>、【正確答案】A

　　<2>、【正確答案】A

　　13、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】與丙公司合同一部分存在標的資產(chǎn)，而另一部分不存在標的資產(chǎn)。

　?、俅嬖跇说馁Y產(chǎn)的部分：可變現(xiàn)凈值＝4000×4＝16000（萬元）；成本＝4000×4.8＝19200（萬元）；執(zhí)行合同損失=19200-16000=3200（萬元）。不執(zhí)行合同違約金損失=6000×4×50%×4/6=8000（萬元），因此應選擇執(zhí)行合同方案。計提減值準備3200萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失3200

　　　　貸：存貨跌價準備3200

　　②不存在標的資產(chǎn)的部分：其余2000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，恢復生產(chǎn)的日期很可能于2012年4月以后。故很可能違約，不執(zhí)行合同違約金損失=6000×4×50%×2/6=4000（萬元），應確認預計負債4000萬元。

　　借：營業(yè)外支出4000

　　　　貸：預計負債4000

　　<2>、【正確答案】C

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】選項C應按加權(quán)平均數(shù)確定。

　　2、【正確答案】BCE

　　【答案解析】如果與或有事項相關(guān)的義務將其確認為負債，應同時符合三個條件。選項A將未到期商業(yè)匯票貼現(xiàn)，不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，選項D金額不能夠可靠地計量。

　　3、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】本題考查的知識點是重組義務。重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。債務重組不符合上述定義，所以不能選擇。

　　4、【正確答案】ACD

　　5、【正確答案】BC

　　【答案解析】本題考查的知識點是或有事項的處理。選項A，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，應先分析是否存在標的資產(chǎn)，若不存在標的資產(chǎn)，則直接將預計損失確認為預計負債。若存在標的資產(chǎn)，則應判斷標的資產(chǎn)是否發(fā)生減值，若標的資產(chǎn)發(fā)生了減值，應計提資產(chǎn)減值損失，預計損失超出資產(chǎn)減值的部分才能確認預計負債；選項D，因前期是根據(jù)合理預計的金額確認的預計負債，不屬于會計差錯；選項E，預計負債的確認條件是“經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)”，而不是“可能”。

　　6、【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查的知識點是預計負債的計量。

　　由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標的資產(chǎn)，大地公司應當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預計負債：

　　借：營業(yè)外支出300000

　　　　貸：預計負債300000

　　　　　　待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認的預計負債沖減產(chǎn)品成本：

　　借：預計負債300000

　　　　貸：庫存商品300000

　　7、【正確答案】ABCD

　　8、

　　<1>、【正確答案】AC

　　【答案解析】企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。

　　<2>、【正確答案】BC

　　【答案解析】將或有事項確認為資產(chǎn)的條件是：與或有事項有關(guān)的義務已經(jīng)確認為負債，清償負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認?；蛴匈Y產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應在會計報表中披露。因此，選項A不正確，選項B正確。對于因或有事項而確認的負債，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應披露。因此，選項C正確，選項D、E不正確。

　　9、

　　<1>、【正確答案】ADE

　　【答案解析】選項B，極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不應予以披露；選項C，不應當確認。

　　<2>、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】E選項，A公司以自身的房地產(chǎn)作為抵押不屬于或有事項。

　　<3>、【正確答案】ABC

　　【答案解析】預計負債＝（3）5250×50%＋（4）（6300＋180）×90%＋（6）10＝8467（萬元）；應付職工薪酬＝（6）100（萬元）；管理費用＝（6）100＋（6）10＝110（萬元）；銷售費用＝0；營業(yè)外支出＝（3）5250×50%＋（4）（6300＋180）×90%+（8）30＝8487（萬元）

　　10、

　　<1>、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】選項D，2011年財務會計報告批準報出前，調(diào)整減少應交所得稅37.5萬元。

　　<2>、【正確答案】ABCDE

　　11、

　　<1>、【正確答案】AE

　　<2>、【正確答案】AC

　　【答案解析】執(zhí)行合同損失=（60－50）×10000=100000（元）；

　　不執(zhí)行合同的違約金損失=50×10000×15%=75000（元），標的資產(chǎn)按市價計算減值金額=（60－55）×10000=50000（元），退出合同的最低凈成本=75000＋50000=125000（元），大于執(zhí)行合同損失，所以應選擇執(zhí)行合同。因存在標的資產(chǎn)且發(fā)生了減值，應對標的資產(chǎn)計提跌價準備：

　　借：資產(chǎn)減值損失100000

　　　　貸：存貨跌價準備100000

　　12、

　　<1>、【正確答案】ABCD

　　<2>、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】對甲產(chǎn)品，由于不存在標的資產(chǎn)，所以A公司應根據(jù)執(zhí)行合同損失＝1000-800＝200（萬元）與違約金300萬元兩者較低者，確認預計負債200萬元，即選擇執(zhí)行合同。確認遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25%＝50（萬元），并納稅調(diào)整。

　　對乙產(chǎn)品，應根據(jù)執(zhí)行合同損失＝900-600＝300（萬元）與違約金100萬元兩者較低者確定損失100萬元，需要確認預計負債。由于存在標的資產(chǎn)，B產(chǎn)品發(fā)生減值50（900－850）萬元，應計提存貨跌價準備。遞延所得稅資產(chǎn)＝150×25%＝37.5（萬元），并需要納稅調(diào)整。

　　<3>、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】對甲產(chǎn)品，由于不存在標的資產(chǎn)，所以A公司應根據(jù)執(zhí)行合同損失＝1000-800＝200（萬元）與違約金300萬元兩者較低者，確認預計負債200萬元，即選擇執(zhí)行合同。確認遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25%＝50（萬元），并納稅調(diào)整。

　　對乙產(chǎn)品，應根據(jù)執(zhí)行合同損失＝900-600＝300（萬元）與違約金100萬元兩者較低者確定損失100萬元，需要確認預計負債。由于存在標的資產(chǎn)，B產(chǎn)品發(fā)生減值50（900－850）萬元，應計提存貨跌價準備。遞延所得稅資產(chǎn)＝150×25%＝37.5（萬元），并需要納稅調(diào)整。

　　三、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】假定A企業(yè)按季對外提供會計報告，編制2011年第一、二季度的會計分錄。

　　第一季度：

　?、侔l(fā)生的售出產(chǎn)品三包費用，即支付修理費用相關(guān)的會計分錄：

　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證22.5

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　15

　　　　　　應付職工薪酬　　　　　　　5.5

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　2

　?、诖_認預計負債相關(guān)的會計分錄：

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　30（1500×2%）

　　　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　30

　　第一季度未“預計負債”余額＝45－22.5＋30＝52.5（萬元）

　　第二季度：

　?、侔l(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用，即支付修理費用相關(guān)的會計分錄：

　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證15

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　12

　　　　　　應付職工新酬　　　　　　　2

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　1

　　②確認預計負債相關(guān)的會計分錄：

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　24（1200×2%）

　　　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　24

　　第二季度末“預計負債”余額＝52.5－15＋24＝61.5（萬元）

　　<2>、

　　【正確答案】假定按年對外提供會計報告，編制2011年會計分錄。

　?、倬幹萍桩a(chǎn)品2011年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用相關(guān)的會計分錄：

　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證112.5

　　　　貸：原材料　　　　　　　　64.5

　　　　　　應付職工薪酬　　　　　21.5

　　　　　　銀行存款　　　　　　　26.5

　?、诰幹茖Ξa(chǎn)品2011年年末確認預計負債相關(guān)的會計分錄：

　　借：銷售費用　　　　　　　　108（5400×2%）

　　　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　108

　　年末“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額：45＋108－112.5＝40.5（萬元）

　　【答案解析】2011年度第三季度：

　?、侔l(fā)生的售出產(chǎn)品三包費用，即支付修理費用相關(guān)的會計分錄：

　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證45

　　　　貸：原材料15

　　　　　　應付職工薪酬7.5

　　　　　　銀行存款22.5

　?、诖_認預計負債相關(guān)的會計分錄：

　　借：銷售費用　　　　　36（1800×2%）

　　　　貸：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證36

　　第三季度未“預計負債”余額＝61.5－45＋36＝52.5（萬元）

　　2011年度第四季度：

　?、侔l(fā)生的售出產(chǎn)品三包費用，即支付修理費用相關(guān)的會計分錄：

　　借：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證30

　　　　貸：原材料22.5

　　　　　　應付職工薪酬6.5

　　　　　　銀行存款1

　?、诖_認預計負債相關(guān)的會計分錄：

　　借：銷售費用18　?。?00×2%）

　　　　貸：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證18

　　第四季度未“預計負債”余額＝52.5－30＋18＝40.5（萬元）

　　2、

　　<1>、【正確答案】2010年12月31日，如無特殊情況，甲公司很可能在訴訟中獲勝，屬于或有資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認條件，因而不予確認。因為或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此應披露形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響。

　　<2>、【正確答案】甲公司的會計分錄

　　2011年2月15日：

　　借：其他應收款-－乙公司　　　　　　172.50

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　172.50

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　172.50

　　　　貸：利潤分配-－未分配利潤　　　　　　　172.50

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　17.25

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　17.25

　　2011年2月16日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　172.50

　　　　貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　　172.50

　　<3>、【正確答案】2010年12月31日乙公司應確認資產(chǎn)和負債。因為承擔賠償是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，乙公司估計敗訴的可能性為60%，即經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，并且其金額能可靠計量，滿足預計負債的確認條件，需要予以確認預計負債。

　　乙公司預期從第三方獲得的賠償屬于基本確定能夠收到，因此滿足資產(chǎn)的確認條件。

　　乙公司應披露預計負債的種類、形成原因以及與預計負債有關(guān)的預期補償金額。

　　<4>、【正確答案】乙公司會計分錄：

　　2010年12月31日：

　　借：營業(yè)外支出-－賠償支出　　　〔（150＋225）÷2〕187.5

　　　　管理費用-－訴訟費用　　　　　3

　　　　貸：預計負債-－未決訴訟　　　　　　190.5

　　同時，

　　借：其他應收款　　　　　　　　　　75

　　　　貸：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　75

　　2011年2月15日：

　　借：預計負債-－未決訴訟　　　　　190.5

　　　　貸：其他應付款-－甲公司　　　　　　　172.50

　　　　　　其他應付款-－法院　　　　　　　3

　　　　　　以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　15

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　15

　　　　貸：利潤分配-－未分配利潤　　　　　15

　　借：利潤分配－未分配利潤　　1.5

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　1.5

　　2011年2月16日：

　　借：其他應付款-－甲公司　　　　172.50

　　　　其他應付款-－法院　　　　　3

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　175.50

　　2011年3月17日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　75

　　　　貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　75

　　3、

　　<1>、【正確答案】甲公司有關(guān)的直接支出有：

　　①因辭退員工將支付補償款500萬元；

　?、谝虺蜂N廠房租賃合同將支付違約金80萬元；

　　因重組義務確認的負債=500＋80=580（萬元）。

　　本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費、因?qū)α粲脝T工進行培訓將發(fā)生支出、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失均不包括在重組有關(guān)的直接支出中。

　　<2>、【正確答案】因重組計劃而減少的2010年度營業(yè)利潤的金額=500＋80＋150=730（萬元）。

　　因重組計劃而減少的2010年度利潤總額的金額=500＋80＋150=730（萬元）。

　　相關(guān)分錄：

　　借：管理費用　　　　　580

　　　　資產(chǎn)減值損失　　　150

　　　　貸：應付職工薪酬　　　　500

　　　　　　預計負債　　　　　　80

　　　　　　固定資產(chǎn)減值準備　　150

　　<3>、【正確答案】資料（2）中，甲公司沒有承擔重組義務，因為重組計劃尚未對外公告。

　　<4>、【正確答案】資料（3）不需要確認預計負債。

　　理由：由于丙公司經(jīng)營狀況良好、預計不存在還款困難，甲公司因該財務擔保事項導致經(jīng)濟利益流出的可能性不是很大，不符合預計負債的確認條件，故不確認預計負債。

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