2014年注冊會計師考試《會計》第十三章練習(xí)題答案

　　2014年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習(xí)題，希望對廣大考生有所幫助。

第十三章或有事項

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，不是過去的交易或事項形成的，不符合或有事項的特征。

　　2、【正確答案】B

　　【答案解析】選項A不正確，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，也可能因為存在標(biāo)的資產(chǎn)而只需要確認資產(chǎn)減值損失，不需要確認預(yù)計負債；選項C不正確，或有負債也可能是過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)；選項D不正確，或有事項的結(jié)果不確定，是指或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。

　　3、【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對預(yù)計負債的賬面價值進行調(diào)整。

　　4、【正確答案】D

　　【答案解析】或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定預(yù)計負債的金額，本題中最可能發(fā)生的賠償支出為150萬元。長城公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回的30萬元通過其他應(yīng)收款科目核算，不能沖減預(yù)計負債的賬面價值。

　　5、【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司2011年年末資產(chǎn)負債表“預(yù)計負債”項目的金額＝（1×200＋2×100）×（2%＋8%）/2－3＝17（萬元）。

　　6、【正確答案】D

　　【答案解析】（1）如果執(zhí)行合同，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失?？勺儸F(xiàn)凈值＝100×50＝5000（萬元）；產(chǎn)品成本＝100×55＝5500（萬元）；確認損失＝500（萬元）。（2）如果不執(zhí)行合同，支付違約金為1600萬元，同時按照市場價格銷售可獲利＝100×（60－55）＝500（萬元）；不執(zhí)行合同的損失為1100萬元。所以應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備500萬元。

　　7、【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。

　　8、【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需要支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認預(yù)計負債。

　　9、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】M公司2010年年末資產(chǎn)負債表“預(yù)計負債”項目的金額＝20＋4×50×（1%＋5%）/2－8＝18（萬元）。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】2010年確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝遞延所得稅資產(chǎn)期末余額－期初余額。遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝18×25%＝4.5（萬元），期初余額＝20×25%＝5（萬元），所以本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)0.5萬元，即當(dāng)期確認的遞延所得稅資產(chǎn)是－0.5萬元。

　　10、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】A公司每件成本1.6萬元，每件售價1.2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試。所以：

　　可變現(xiàn)凈值＝3000×1.2-0＝3600（萬元）

　　成本＝3000×1.6＝4800（萬元）

　　執(zhí)行合同損失=4800-3600=1200（萬元）

　　不執(zhí)行合同損失=違約金損失（3000×1.2×20%）+按照市場價格計算損失（1.6-2.4）×3000=720-2400=-1680（萬元）[收益]

　　因此應(yīng)選擇支付違約金方案，確認營業(yè)外支出720萬元。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】可變現(xiàn)凈值＝3000×1.2-0＝3600（萬元）

　　成本＝3000×1.6＝4800（萬元）

　　執(zhí)行合同損失=4800-3600=1200（萬元）

　　不執(zhí)行合同損失=違約金損失（3000×1.2×20%）+按照市場價格計算損失（1.6-1.5）×3000=720+300=1020（萬元）[損失]

　　因此應(yīng)選擇支付違約金方案，確認營業(yè)外支出720萬元，同時確認資產(chǎn)減值損失300萬元。

　　11、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，辭退職工的補償屬于重組的直接支出應(yīng)確認為重組負債義務(wù)。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】所需支出不存在連續(xù)范圍，且屬于單個項目，因此應(yīng)該按照最可能發(fā)生的金額150萬元確認，發(fā)生的職工上崗前培訓(xùn)費不屬于或有事項。

　　會計處理：

　　借：管理費用　　　　　150

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　150

　　12、

　　<1>、【正確答案】A

　　<2>、【正確答案】A

　　13、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】與丙公司合同一部分存在標(biāo)的資產(chǎn)，而另一部分不存在標(biāo)的資產(chǎn)。

　　①存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分：可變現(xiàn)凈值＝4000×4＝16000（萬元）；成本＝4000×4.8＝19200（萬元）；執(zhí)行合同損失=19200-16000=3200（萬元）。不執(zhí)行合同違約金損失=6000×4×50%×4/6=8000（萬元），因此應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。計提減值準(zhǔn)備3200萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失3200

　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備3200

　?、诓淮嬖跇?biāo)的資產(chǎn)的部分：其余2000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能于2012年4月以后。故很可能違約，不執(zhí)行合同違約金損失=6000×4×50%×2/6=4000（萬元），應(yīng)確認預(yù)計負債4000萬元。

　　借：營業(yè)外支出4000

　　　　貸：預(yù)計負債4000

　　<2>、【正確答案】C

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】選項C應(yīng)按加權(quán)平均數(shù)確定。

　　2、【正確答案】BCE

　　【答案解析】如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)將其確認為負債，應(yīng)同時符合三個條件。選項A將未到期商業(yè)匯票貼現(xiàn)，不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，選項D金額不能夠可靠地計量。

　　3、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】本題考查的知識點是重組義務(wù)。重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。債務(wù)重組不符合上述定義，所以不能選擇。

　　4、【正確答案】ACD

　　5、【正確答案】BC

　　【答案解析】本題考查的知識點是或有事項的處理。選項A，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，應(yīng)先分析是否存在標(biāo)的資產(chǎn)，若不存在標(biāo)的資產(chǎn)，則直接將預(yù)計損失確認為預(yù)計負債。若存在標(biāo)的資產(chǎn)，則應(yīng)判斷標(biāo)的資產(chǎn)是否發(fā)生減值，若標(biāo)的資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計提資產(chǎn)減值損失，預(yù)計損失超出資產(chǎn)減值的部分才能確認預(yù)計負債；選項D，因前期是根據(jù)合理預(yù)計的金額確認的預(yù)計負債，不屬于會計差錯；選項E，預(yù)計負債的確認條件是“經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)”，而不是“可能”。

　　6、【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查的知識點是預(yù)計負債的計量。

　　由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標(biāo)的資產(chǎn)，大地公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預(yù)計負債：

　　借：營業(yè)外支出300000

　　　　貸：預(yù)計負債300000

　　　　　　待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認的預(yù)計負債沖減產(chǎn)品成本：

　　借：預(yù)計負債300000

　　　　貸：庫存商品300000

　　7、【正確答案】ABCD

　　8、

　　<1>、【正確答案】AC

　　【答案解析】企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負債的賬面價值。

　　<2>、【正確答案】BC

　　【答案解析】將或有事項確認為資產(chǎn)的條件是：與或有事項有關(guān)的義務(wù)已經(jīng)確認為負債，清償負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認?；蛴匈Y產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)在會計報表中披露。因此，選項A不正確，選項B正確。對于因或有事項而確認的負債，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露。因此，選項C正確，選項D、E不正確。

　　9、

　　<1>、【正確答案】ADE

　　【答案解析】選項B，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不應(yīng)予以披露；選項C，不應(yīng)當(dāng)確認。

　　<2>、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】E選項，A公司以自身的房地產(chǎn)作為抵押不屬于或有事項。

　　<3>、【正確答案】ABC

　　【答案解析】預(yù)計負債＝（3）5250×50%＋（4）（6300＋180）×90%＋（6）10＝8467（萬元）；應(yīng)付職工薪酬＝（6）100（萬元）；管理費用＝（6）100＋（6）10＝110（萬元）；銷售費用＝0；營業(yè)外支出＝（3）5250×50%＋（4）（6300＋180）×90%+（8）30＝8487（萬元）

　　10、

　　<1>、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】選項D，2011年財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出前，調(diào)整減少應(yīng)交所得稅37.5萬元。

　　<2>、【正確答案】ABCDE

　　11、

　　<1>、【正確答案】AE

　　<2>、【正確答案】AC

　　【答案解析】執(zhí)行合同損失=（60－50）×10000=100000（元）；

　　不執(zhí)行合同的違約金損失=50×10000×15%=75000（元），標(biāo)的資產(chǎn)按市價計算減值金額=（60－55）×10000=50000（元），退出合同的最低凈成本=75000＋50000=125000（元），大于執(zhí)行合同損失，所以應(yīng)選擇執(zhí)行合同。因存在標(biāo)的資產(chǎn)且發(fā)生了減值，應(yīng)對標(biāo)的資產(chǎn)計提跌價準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失100000

　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備100000

　　12、

　　<1>、【正確答案】ABCD

　　<2>、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】對甲產(chǎn)品，由于不存在標(biāo)的資產(chǎn)，所以A公司應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失＝1000-800＝200（萬元）與違約金300萬元兩者較低者，確認預(yù)計負債200萬元，即選擇執(zhí)行合同。確認遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25%＝50（萬元），并納稅調(diào)整。

　　對乙產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失＝900-600＝300（萬元）與違約金100萬元兩者較低者確定損失100萬元，需要確認預(yù)計負債。由于存在標(biāo)的資產(chǎn)，B產(chǎn)品發(fā)生減值50（900－850）萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。遞延所得稅資產(chǎn)＝150×25%＝37.5（萬元），并需要納稅調(diào)整。

　　<3>、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】對甲產(chǎn)品，由于不存在標(biāo)的資產(chǎn)，所以A公司應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失＝1000-800＝200（萬元）與違約金300萬元兩者較低者，確認預(yù)計負債200萬元，即選擇執(zhí)行合同。確認遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25%＝50（萬元），并納稅調(diào)整。

　　對乙產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失＝900-600＝300（萬元）與違約金100萬元兩者較低者確定損失100萬元，需要確認預(yù)計負債。由于存在標(biāo)的資產(chǎn)，B產(chǎn)品發(fā)生減值50（900－850）萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。遞延所得稅資產(chǎn)＝150×25%＝37.5（萬元），并需要納稅調(diào)整。

　　三、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】假定A企業(yè)按季對外提供會計報告，編制2011年第一、二季度的會計分錄。

　　第一季度：

　?、侔l(fā)生的售出產(chǎn)品三包費用，即支付修理費用相關(guān)的會計分錄：

　　借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證22.5

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　15

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　5.5

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　2

　?、诖_認預(yù)計負債相關(guān)的會計分錄：

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　30（1500×2%）

　　　　貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　30

　　第一季度未“預(yù)計負債”余額＝45－22.5＋30＝52.5（萬元）

　　第二季度：

　?、侔l(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用，即支付修理費用相關(guān)的會計分錄：

　　借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證15

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　12

　　　　　　應(yīng)付職工新酬　　　　　　　2

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　1

　?、诖_認預(yù)計負債相關(guān)的會計分錄：

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　24（1200×2%）

　　　　貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　24

　　第二季度末“預(yù)計負債”余額＝52.5－15＋24＝61.5（萬元）

　　<2>、

　　【正確答案】假定按年對外提供會計報告，編制2011年會計分錄。

　?、倬幹萍桩a(chǎn)品2011年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用相關(guān)的會計分錄：

　　借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證112.5

　　　　貸：原材料　　　　　　　　64.5

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　21.5

　　　　　　銀行存款　　　　　　　26.5

　　②編制對產(chǎn)品2011年年末確認預(yù)計負債相關(guān)的會計分錄：

　　借：銷售費用　　　　　　　　108（5400×2%）

　　　　貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　108

　　年末“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額：45＋108－112.5＝40.5（萬元）

　　【答案解析】2011年度第三季度：

　?、侔l(fā)生的售出產(chǎn)品三包費用，即支付修理費用相關(guān)的會計分錄：

　　借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證45

　　　　貸：原材料15

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬7.5

　　　　　　銀行存款22.5

　?、诖_認預(yù)計負債相關(guān)的會計分錄：

　　借：銷售費用　　　　　36（1800×2%）

　　　　貸：預(yù)計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證36

　　第三季度未“預(yù)計負債”余額＝61.5－45＋36＝52.5（萬元）

　　2011年度第四季度：

　　①發(fā)生的售出產(chǎn)品三包費用，即支付修理費用相關(guān)的會計分錄：

　　借：預(yù)計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證30

　　　　貸：原材料22.5

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬6.5

　　　　　　銀行存款1

　?、诖_認預(yù)計負債相關(guān)的會計分錄：

　　借：銷售費用18　　（900×2%）

　　　　貸：預(yù)計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證18

　　第四季度未“預(yù)計負債”余額＝52.5－30＋18＝40.5（萬元）

　　2、

　　<1>、【正確答案】2010年12月31日，如無特殊情況，甲公司很可能在訴訟中獲勝，屬于或有資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認條件，因而不予確認。因為或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此應(yīng)披露形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響。

　　<2>、【正確答案】甲公司的會計分錄

　　2011年2月15日：

　　借：其他應(yīng)收款-－乙公司　　　　　　172.50

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　172.50

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　172.50

　　　　貸：利潤分配-－未分配利潤　　　　　　　172.50

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　17.25

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　17.25

　　2011年2月16日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　172.50

　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　172.50

　　<3>、【正確答案】2010年12月31日乙公司應(yīng)確認資產(chǎn)和負債。因為承擔(dān)賠償是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，乙公司估計敗訴的可能性為60%，即經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，并且其金額能可靠計量，滿足預(yù)計負債的確認條件，需要予以確認預(yù)計負債。

　　乙公司預(yù)期從第三方獲得的賠償屬于基本確定能夠收到，因此滿足資產(chǎn)的確認條件。

　　乙公司應(yīng)披露預(yù)計負債的種類、形成原因以及與預(yù)計負債有關(guān)的預(yù)期補償金額。

　　<4>、【正確答案】乙公司會計分錄：

　　2010年12月31日：

　　借：營業(yè)外支出-－賠償支出　　　〔（150＋225）÷2〕187.5

　　　　管理費用-－訴訟費用　　　　　3

　　　　貸：預(yù)計負債-－未決訴訟　　　　　　190.5

　　同時，

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　75

　　　　貸：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　75

　　2011年2月15日：

　　借：預(yù)計負債-－未決訴訟　　　　　190.5

　　　　貸：其他應(yīng)付款-－甲公司　　　　　　　172.50

　　　　　　其他應(yīng)付款-－法院　　　　　　　3

　　　　　　以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　15

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　15

　　　　貸：利潤分配-－未分配利潤　　　　　15

　　借：利潤分配－未分配利潤　　1.5

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　1.5

　　2011年2月16日：

　　借：其他應(yīng)付款-－甲公司　　　　172.50

　　　　其他應(yīng)付款-－法院　　　　　3

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　175.50

　　2011年3月17日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　75

　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　75

　　3、

　　<1>、【正確答案】甲公司有關(guān)的直接支出有：

　?、僖蜣o退員工將支付補償款500萬元；

　?、谝虺蜂N廠房租賃合同將支付違約金80萬元；

　　因重組義務(wù)確認的負債=500＋80=580（萬元）。

　　本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費、因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失均不包括在重組有關(guān)的直接支出中。

　　<2>、【正確答案】因重組計劃而減少的2010年度營業(yè)利潤的金額=500＋80＋150=730（萬元）。

　　因重組計劃而減少的2010年度利潤總額的金額=500＋80＋150=730（萬元）。

　　相關(guān)分錄：

　　借：管理費用　　　　　580

　　　　資產(chǎn)減值損失　　　150

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　500

　　　　　　預(yù)計負債　　　　　　80

　　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　150

　　<3>、【正確答案】資料（2）中，甲公司沒有承擔(dān)重組義務(wù)，因為重組計劃尚未對外公告。

　　<4>、【正確答案】資料（3）不需要確認預(yù)計負債。

　　理由：由于丙公司經(jīng)營狀況良好、預(yù)計不存在還款困難，甲公司因該財務(wù)擔(dān)保事項導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的可能性不是很大，不符合預(yù)計負債的確認條件，故不確認預(yù)計負債。

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