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2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第二章練習(xí)題24
為了幫助2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)點(diǎn)，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的練習(xí)題，希望對(duì)廣大考生有幫助。
計(jì)算題：
A公司為非上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)如下：
?。?）2009年7月10日，購(gòu)買B公司發(fā)行的股票300萬(wàn)股，成交價(jià)為14.7元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用90萬(wàn)元，占B公司表決權(quán)資本的5%。
?。?）2009年7月20日，收到現(xiàn)金股利；
?。?）2009年12月31日，該股票每股市價(jià)為15元；
?。?）2010年4月3日， B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日，收到現(xiàn)金股利。
（5）2010年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元，A公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的；
?。?）2011年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重的下跌，2011年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為6元；
?。?）至2012年12月31日，B公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，2012年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為15元。
?。?）2013年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價(jià)格為每股市價(jià)為18元，另支付交易費(fèi)用96萬(wàn)元。
要求：
?。?）根據(jù)上述資料請(qǐng)分別寫出劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
?。?）分別計(jì)算劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)情況下處置時(shí)點(diǎn)計(jì)入投資收益、持有期間計(jì)入投資收益及持有期間影響損益的金額。
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 初始確認(rèn)成本 ＝300×（14.7－0.2）＋90＝4 440（萬(wàn)元） 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 4 440 應(yīng)收股利 60 貸：銀行存款 4 500 |
初始確認(rèn)成本 ＝300×（14.7－0.2）＝4 350（萬(wàn)元） 借：交易性金融資產(chǎn)—成本 4 350 投資收益 90 應(yīng)收股利 60 貸：銀行存款 4 500 |
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60 |
借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60 |
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×15－4 440＝60（萬(wàn)元） 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 60 貸：資本公積—其他資本公積 60 |
公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×15－4 350＝150（萬(wàn)元） 借：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 150 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 |
| 2009年會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào) “可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=300×15＝4500（萬(wàn)元） 影響損益的金額為0 |
2009年會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào) “交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=300×15＝4500（萬(wàn)元） 影響損益的金額＝-90+150＝60（萬(wàn)元） |
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 借：應(yīng)收股利 （300×0.3）90 貸：投資收益 90 借：銀行存款 90 貸：應(yīng)收股利 90 |
借：應(yīng)收股利 （300×0.3）90 貸：投資收益 90 借：銀行存款 90 貸：應(yīng)收股利 90 |
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×（13－15）＝－600（萬(wàn)元） 借：資本公積—其他資本公積 600 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 600 |
公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×（13－15）＝－600（萬(wàn)元） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600 貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 600 |
| 2010年會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào) “可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=300×13＝3900（萬(wàn)元） 2010年影響損益的金額為90萬(wàn)元 影響資本公積的金額為-600萬(wàn)元 |
2010年會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào) “交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=300×13＝3900（萬(wàn)元） 2010年影響損益的金額＝90-600＝-510（萬(wàn)元） |
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 公允價(jià)值變動(dòng)（計(jì)提減值） ＝300×（6－13）＝-2 100（萬(wàn)元） 將資本公積轉(zhuǎn)入損益 ＝（3）+60-（5）600=-540（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 2 640 貸：資本公積—其他資本公積 540 可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 2 100 |
公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×（6－13）＝-2 100（萬(wàn)元） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 100 貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng)2 100 |
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×（15－6）＝2 700（萬(wàn)元） 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)2 700 貸：資本公積—其他資本公積 2 700 |
公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×（15－6）＝2 700（萬(wàn)元） 借：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 2 700 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 700 |
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 成本＝4 440 公允價(jià)值變動(dòng)＝（3）60－（5）600－（6）2 100+（7）2 700＝60 資本公積＝ （3）60－（5）600＋（6）540＋（7）2 700＝2 700 借：銀行存款 （300×18－96） 5 304 貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本4 440 —公允價(jià)值變動(dòng)60 投資收益 804 同時(shí)： 借：資本公積—其他資本公積2 700 貸：投資收益 2 700 |
成本＝4 350 公允價(jià)值變動(dòng)＝150－600－2 100＋2 700＝150 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ＝150－600－2 100＋ 2 700＝150 借：銀行存款 （300×18－96） 5 304 公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 4 350 —公允價(jià)值變動(dòng)150 投資收益 954 |
| ①處置時(shí)影響2013年1月“投資收益”項(xiàng)目的金額＝804+2700＝3504萬(wàn)元；即：（5304-4440＋2 640＝3504萬(wàn)元 （5304-4440＝864與3504，差額2640萬(wàn)元，即沒(méi)有轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失） ②影響持有期間的“投資收益”＝（4）90+（8）804+2700＝3594 ③影響持有期間的損益＝3594－（6）2 640＝954 |
①處置時(shí)影響2013年1月“投資收益”項(xiàng)目的金額＝5304-4350＝954萬(wàn)元； ②影響持有期間的“投資收益”＝-（1）90+（4）90+（8）954＝954萬(wàn)元 ③影響持有期間的損益＝954+（3）150-（5）600－（6）2100+（7）2700-（8）150＝954 |
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