2014年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》第二章練習(xí)題：會(huì)計(jì)分錄

　　【正確答案】

　　（1）2010年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-成本3000

　　　　貸：銀行存款2620.89

　　　　可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整379.11

　?。?）2010年末

　　應(yīng)收利息＝3000×3%＝90（萬(wàn)元）

　　實(shí)際利息收入＝2620.89×6%＝157.25（萬(wàn)元）

　　利息調(diào)整的攤銷(xiāo)＝157.25－90＝67.25（萬(wàn)元）

　　借：應(yīng)收利息90

　　　　可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整67.25

　　　　貸：投資收益157.25

　　（3）2010年末

　　攤余成本＝2620.89＋67.25＝2688.14（萬(wàn)元）

　　公允價(jià)值變動(dòng)＝2608.14－2688.14＝－80（萬(wàn)元）

　　借：資本公積-其他資本公積80

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)80

　　　　因此2010年對(duì)所有者權(quán)益的影響額＝－80（萬(wàn)元）

　　　　綜合上面業(yè)務(wù)，2010年對(duì)當(dāng)期損益的影響額＝157.25（萬(wàn)元）

　　（4）2011年末

　　應(yīng)收利息＝3000×3%＝90（萬(wàn)元）

　　實(shí)際利息收入＝2688.14×6%＝161.29（萬(wàn)元）

　　利息調(diào)整的攤銷(xiāo)＝161.29－90＝71.29（萬(wàn)元）

　　2011年末賬面價(jià)值＝2608.14＋71.29＝2679.43（萬(wàn)元）

　　2011年末公允價(jià)值變動(dòng)＝2079.43－2679.43＝－600（萬(wàn)元）

　　2011年末計(jì)提減值損失＝600＋80＝680（萬(wàn)元）

　　借：資產(chǎn)減值損失680

　　　　貸：資本公積-其他資本公積80

　　　　可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)600

　　　　計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值

　　　?。?679.43－600＝2079.43（萬(wàn)元）

　　（5）2012年末

　　應(yīng)收利息＝3000×3%＝90（萬(wàn)元）

　　實(shí)際利息收入＝2079.43×6%＝124.77（萬(wàn)元）

　　利息調(diào)整攤銷(xiāo)＝124.77－90＝34.77（萬(wàn)元）

　　借：應(yīng)收利息90

　　　　可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整34.77

　　　　貸：投資收益124.77

　?。?）2012年末賬面價(jià)值

　　＝2079.43＋34.77＝2114.2（萬(wàn)元）

　　2012年末公允價(jià)值變動(dòng)

　?。?814.2－2114.2＝700（萬(wàn)元）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)700

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失680

　　　　資本公積-其他資本公積20

　　（7）2013年1月出售

　　借：銀行存款2900

　　　　可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整205.8

　　　　資本公積-其他資本公積20

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本3000

　　　　-公允價(jià)值變動(dòng)20

　　　　應(yīng)收利息90

　　　　投資收益15.8