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2014年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》第二章練習(xí)題：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目練習(xí)題，希望對(duì)廣大考生有所幫助。
計(jì)算分析題：
甲公司20×0年1月2日從證券交易市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債，面值1500萬元，債券尚有期限為3年，將于20×2年12月31日到期，該債券票面年利率1.50%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司同時(shí)獲得200萬份認(rèn)股權(quán)證，每份權(quán)證的認(rèn)購價(jià)格為人民幣5.10元／股，行權(quán)日為債券到期日，即甲公司具有在20×2年12月31日以5.10元／股購入200萬股乙公司股票的權(quán)利。
甲公司合計(jì)支付人民幣1650萬元，其中債券交易價(jià)1350萬元，確定實(shí)際利率為5.19%，權(quán)證交易價(jià)300萬元，20×0年12月31日權(quán)證公允價(jià)值為315萬元。20×1年12月31日權(quán)證公允價(jià)值為307.5萬元，20×2年12月31日甲公司收回債券本金和最后一期利息，同時(shí)對(duì)權(quán)證行權(quán)，按照每股5.10元購入200萬股乙公司股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)并支付手續(xù)費(fèi)3萬元，當(dāng)日乙公司股票市價(jià)為12元。
要求：編制甲公司以上業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】購入的權(quán)證為衍生金融工具，應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。
20×0年1月2日購入時(shí)：
借：持有至到期投資——成本1500
交易性金融資產(chǎn)——成本300
貸：銀行存款1650
持有至到期投資——利息調(diào)整150
20×0年12月31日確認(rèn)債券的投資收益和認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值變動(dòng)：
借：應(yīng)收利息22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整47.565
貸：投資收益70.065
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)15
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15
20×1年12月31日確認(rèn)債券的投資收益和認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值變動(dòng)：
借：應(yīng)收利息22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整50.03
貸：投資收益72.53
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益7.5
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)7.5
20×2年12月31日債券權(quán)證到期：
借：應(yīng)收利息22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整52.405
貸：投資收益74.905
借：銀行存款1522.5
貸：持有至到期投資——成本1500
應(yīng)收利息22.5
權(quán)證到期行權(quán)價(jià)為5.10元，支付現(xiàn)金1020萬元，原權(quán)證價(jià)格本金300萬元，公允價(jià)值變動(dòng)=15-7.5=7.5（萬元），合計(jì)1327.5萬元。該股票公允價(jià)值=12×200=2400（萬元），20×2年公允價(jià)值變動(dòng)=2400-1327.5=1072.5（萬元）。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本1327.5
貸：銀行存款1020
交易性金融資產(chǎn)——成本300
——公允價(jià)值變動(dòng)7.5
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益7.5
貸：投資收益7.5
借：投資收益3
貸：銀行存款3
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1072.5
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1072.5
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