注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)系列之期間費(fèi)用的審計(jì)（五）：分析性測(cè)試1

在了解了企業(yè)期間費(fèi)用的構(gòu)成、審批程序和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，完成控制測(cè)試后，我們接下來便可以開始進(jìn)入期間費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試了。本篇將介紹一下分析程序的理論基礎(chǔ)。

分析性測(cè)試，屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，一般在細(xì)節(jié)測(cè)試之前進(jìn)行，是指通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。

在對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行分析測(cè)試時(shí)。我們通常會(huì)分析各費(fèi)用占收入的比例，各費(fèi)用與上期相比變化的幅度，以及各費(fèi)用和與其相關(guān)的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的其他費(fèi)用之間的關(guān)系。

期間費(fèi)用的發(fā)生雖然具有一定的不可測(cè)性，但是，在企業(yè)正常運(yùn)作的情況下，期間費(fèi)用金額的多少是和企業(yè)的規(guī)模呈正相關(guān)的，隨著企業(yè)的規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的期間費(fèi)用也逐漸增加。同時(shí)，在企業(yè)業(yè)務(wù)沒有發(fā)生較大變化時(shí)，各項(xiàng)期間費(fèi)用的支出比例不會(huì)有很大變化。一般情況下，對(duì)于正常發(fā)展的企業(yè)來說，其營(yíng)業(yè)收入能很好的反映出企業(yè)的規(guī)模。

根據(jù)以上原理，我們可以通過比較兩個(gè)年度內(nèi)各期間費(fèi)用占當(dāng)年收入的百分比以及比較兩個(gè)年度內(nèi)各期間費(fèi)用的變化比例與收入變化比例，來判斷其發(fā)生額的合理性。

通常情況，期間費(fèi)用變動(dòng)的趨勢(shì)應(yīng)該和收入相同，變動(dòng)的比例則不會(huì)也不可能保持一致，不過也不應(yīng)該相差很大。如果費(fèi)用的變動(dòng)比例比收入的變動(dòng)比例相比差異較大，那么便預(yù)示了費(fèi)用很可能存在問題。

本篇為《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)系列之期間費(fèi)用的審計(jì)》第五篇，主要向大家說明期間費(fèi)用實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中的分析性程序的理論基礎(chǔ)。在接下一篇中，將向大家舉例講解分析性程序在費(fèi)用審計(jì)中的應(yīng)用。如果您感興趣，請(qǐng)關(guān)注正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校推出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)系列之期間費(fèi)用的審計(jì)。

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