注冊會計師告訴你審計程序怎么用（三）

導(dǎo)語：在“注冊會計師告訴你審計程序怎么用（二）”里面，我們闡述了檢查和觀察兩種程序的應(yīng)用方法，本篇文章將給大家分析一下函證程序的使用方法，希望對大家日常工作有所幫助。

函證：最有力的證據(jù)

函證獲得的證據(jù)屬于外部證據(jù)，因此可靠程度很高。函證的范圍很廣，不局限于銀行存款、往來款項、交易信息，只要是會影響會計報表且有發(fā)函條件的事項均可以發(fā)函。例如，某企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)很容易引發(fā)訴訟，則審計師可以向該企業(yè)的外部律師顧問發(fā)函以證實審計師已了解的訴訟信息是全部的和最新的。

函證程序最重要的是控制發(fā)函和收函，由被審計企業(yè)代發(fā)代收的函證是無效的，目前我國許多規(guī)模不大的會計師事務(wù)所對這點關(guān)注不夠，許多審計師把發(fā)函和收函的工作交給被審計單位。一些大型會計師事務(wù)所成立了函證中心，統(tǒng)一進行函證的收發(fā)工作，確保了函證程序的有效性。

函證程序應(yīng)關(guān)注點不必多說，下面僅從防范舞弊角度提示兩點：

1、被審計企業(yè)提供的對方名稱中包含的地址和通訊地址是否一致。當(dāng)擬函證的公司通訊地址和企業(yè)名稱中的行政區(qū)域不一致時，審計師要考慮其中有可能存在的舞弊風(fēng)險。按照相關(guān)規(guī)定，異地經(jīng)營如果屬于設(shè)點經(jīng)營，則應(yīng)該設(shè)立分公司。如果擬函證的公司在某地可以接收函證，則該公司在某地應(yīng)當(dāng)是有經(jīng)營場所，那么函證的接收方應(yīng)該是某公司某地區(qū)分公司。

2、聯(lián)系人電話。聯(lián)系電話應(yīng)為固定電話，最好是網(wǎng)上可實的號碼，盡量避免聯(lián)系電話為個人手機號碼。

這兩點目的在于保證收到的回函確系被函證企業(yè)回復(fù)的，這很重要。

某次新三板上市審計項目中，審計師向應(yīng)收款項期末余額較大的項目進行了函證，嚴格按照了函證程序的要求，并且收到了全部的回函。但審計師事先預(yù)計是不會收到全部回函的，于是審計師安排人員在工商局網(wǎng)上查詢系統(tǒng)中查詢了所有發(fā)函的企業(yè)，發(fā)現(xiàn)有一家企業(yè)在工商局網(wǎng)站系統(tǒng)中顯示已經(jīng)注銷了。也就是說，該函證很可能有問題。最后審計師對所有的發(fā)函企業(yè)進行了檢查，并與被審計企業(yè)進行了溝通，按照溝通結(jié)果，對應(yīng)收款項進行了減值處理，并重新評估了財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊的可能性。

因此，審計師不應(yīng)只關(guān)注回函率不夠的情況。當(dāng)回函率高于我們預(yù)計的時候也要仔細分析原因。一般來講，被審計企業(yè)規(guī)模越大，在業(yè)務(wù)中處于強勢地位，則回函率會較高；被審計企業(yè)規(guī)模較小，在業(yè)務(wù)中處于劣勢地位，則回函率較低。另外應(yīng)付類回函率較高，應(yīng)收類回函率較低。

本文說明了函證程序的使用方法，那么剩下的三種審計程序在實務(wù)中該怎么應(yīng)用呢，具體情況敬請關(guān)注正保會計網(wǎng)校撰寫的系列文章“注冊會計師告訴你審計程序怎么用（四）”。

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