2014年注冊會計師考試《會計》知識點(diǎn)：出租人的會計處理

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知識點(diǎn)：出租人的會計處理

一、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

二、出租人對融資租賃的會計處理

主要會計問題：

初始確認(rèn)；

未實現(xiàn)融資收益的分配；

應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的處理；

未擔(dān)保余值減值的處理；

或有租金的會計處理；

租賃期屆滿時的會計處理；

相關(guān)會計信息的披露。

（一）租賃債權(quán)的確認(rèn)

1.出租方——融資租賃的初始確認(rèn)：

借：長期應(yīng)收款（最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和）

    未擔(dān)保余值

    貸：融資租賃資產(chǎn)（公允價值；最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和）

        銀行存款

        未實現(xiàn)融資收益

租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

2.融資租賃租出資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不等的，應(yīng)將其差額作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

3.初始直接費(fèi)用的處理：計入長期應(yīng)收款。

（二）未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理。

在分配未實現(xiàn)融資收益時，出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入。

會計處理為：

——出租人每期收到租金時，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。

——在未實現(xiàn)融資收益初始確認(rèn)時對其進(jìn)行調(diào)整，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目

——分配未實現(xiàn)融資收益時，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。

（三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提

出租人應(yīng)對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計提壞賬準(zhǔn)備。

計提壞賬準(zhǔn)備的方法由出租人根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

其會計處理為：

1.根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計提壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

2.對于確實無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。

3.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。

（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理

出租人應(yīng)定期對未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。未擔(dān)保余值增加時，不作任何調(diào)整。

在未擔(dān)保余值發(fā)生減少時，對前期已確認(rèn)的融資收入不作追溯調(diào)整，只對未擔(dān)保余值發(fā)生減少的當(dāng)期和以后各期，根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率計算應(yīng)確認(rèn)的融資收入。其會計處理為：

1.期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。

同時，將上述減值金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

其中，租賃投資凈額：指最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。

2.如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。同時，按原減值額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

（五）或有租金的會計處理

出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金，應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入。其會計處理為：借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“租賃收入”科目。

（六）租賃期屆滿時的會計處理

租賃期屆滿時，出租人應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行會計處理：

1.收回租賃資產(chǎn)，通常有可能出現(xiàn)以下四種情況：

2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

（1）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計處理。比如，繼續(xù)分配未實現(xiàn)融資收益等。

（2）如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會計處理。

3.留購租賃資產(chǎn)

租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。出租人按收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。

如果還存在未擔(dān)保余值，應(yīng)借記“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。

（七）相關(guān)會計信息的披露

出租人應(yīng)在財務(wù)報告中披露與融資租賃有關(guān)的下列事項：

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。

2.未實現(xiàn)融資收益的余額。

3.分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。