2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：出租人的會(huì)計(jì)處理

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知識(shí)點(diǎn)：出租人的會(huì)計(jì)處理

一、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

主要會(huì)計(jì)問(wèn)題：

初始確認(rèn)；

未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配；

應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的處理；

未擔(dān)保余值減值的處理；

或有租金的會(huì)計(jì)處理；

租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理；

相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露。

（一）租賃債權(quán)的確認(rèn)

1.出租方——融資租賃的初始確認(rèn)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和）

    未擔(dān)保余值

    貸：融資租賃資產(chǎn)（公允價(jià)值；最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和）

        銀行存款

        未實(shí)現(xiàn)融資收益

租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

2.融資租賃租出資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不等的，應(yīng)將其差額作為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

3.初始直接費(fèi)用的處理：計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款。

（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理。

在分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入。

會(huì)計(jì)處理為：

——出租人每期收到租金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。

——在未實(shí)現(xiàn)融資收益初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目

——分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。

（三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由出租人根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

其會(huì)計(jì)處理為：

1.根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

2.對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷(xiāo)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。

3.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。

（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

出租人應(yīng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。未擔(dān)保余值增加時(shí)，不作任何調(diào)整。

在未擔(dān)保余值發(fā)生減少時(shí)，對(duì)前期已確認(rèn)的融資收入不作追溯調(diào)整，只對(duì)未擔(dān)保余值發(fā)生減少的當(dāng)期和以后各期，根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的融資收入。其會(huì)計(jì)處理為：

1.期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。

同時(shí)，將上述減值金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

其中，租賃投資凈額：指最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。

2.如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。同時(shí)，按原減值額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

（五）或有租金的會(huì)計(jì)處理

出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。其會(huì)計(jì)處理為：借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“租賃收入”科目。

（六）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理

租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，出租人應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.收回租賃資產(chǎn)，通常有可能出現(xiàn)以下四種情況：

2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

（1）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。比如，繼續(xù)分配未實(shí)現(xiàn)融資收益等。

（2）如果租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

3.留購(gòu)租賃資產(chǎn)

租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。出租人按收到的承租人支付的購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。

如果還存在未擔(dān)保余值，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。

（七）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露

出租人應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與融資租賃有關(guān)的下列事項(xiàng)：

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。

2.未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額。

3.分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。