2014年注冊會計師考試《會計》知識點：租賃概述

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知識點：租賃概述

一、與租賃相關(guān)的定義

1.租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。

2.租賃期，是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。

3.租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認的金額。

4.租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人和出租人均進行相應(yīng)的初始確認。

5.擔保余值

承租人：是指由承租人或與其有關(guān)的第三方（比如其母公司）擔保的資產(chǎn)余值；

出租人：是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔保（比如擔保公司）的資產(chǎn)余值。

資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。

6.未擔保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。

對出租人而言，如果租賃資產(chǎn)余值中包含未擔保余值，表明這部分余值的風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，其風險應(yīng)由出租人承擔，因此，未擔保余值不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。

7.最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。

承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)當計入最低租賃付款額。

最低租賃付款額的內(nèi)容：

（1）租金；

（2）承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的余值

（3）承租人到期行使優(yōu)惠購買權(quán)時支付的款項。

注意：上述第（2）、（3）項內(nèi)容通常不會在一個租賃合同中出現(xiàn)。因為第（2）項內(nèi)容意味著要返還租賃資產(chǎn)，那么就不存在優(yōu)惠購買權(quán)；第（3）項內(nèi)容意味著要留購租賃資產(chǎn)，則一般在租賃合同中不需考慮擔保余值的問題。

或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。

針對承租方來講，如果該或有租金與銷售百分比等掛鉤，則計入銷售費用；而若與物價指數(shù)相掛鉤，則計入財務(wù)費用。

履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓費、維修費、保險費等。

履約成本，承租方應(yīng)當在實際發(fā)生時直接計入當期損益。

8.最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。

最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋獨立的第三方擔保的余值

二、租賃的分類

承租人和出租人應(yīng)當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃：

融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部的風險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移也可能不轉(zhuǎn)移。

經(jīng)營租賃是指融資租賃以外的其他租賃。

滿足下列標準之一的，應(yīng)認定為融資租賃：

1.在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。即，如果在租賃協(xié)議中已經(jīng)約定，或者根據(jù)其他條件在租賃開始日就可以合理地判斷，租賃期屆滿時出租人會將資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，那么該項租賃應(yīng)當認定為融資租賃。

2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。這里的“遠低于”指“小于等于25%”。

3.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%，下同）。

需要注意的是，這條標準強調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例，而非租賃期占該項資產(chǎn)全部可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%以上時，則這條判斷標準不適用，不能使用這條標準確定租賃的分類。

4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。這里的“幾乎相當于”掌握在90%（含90%）以上。

5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。這條標準是指租賃資產(chǎn)是出租人根據(jù)承租人對資產(chǎn)型號、規(guī)格等方面的特殊要求專門購買或建造的，具有專購、專用性質(zhì)。這些租賃資產(chǎn)如果不作較大的重新改制，其他企業(yè)通常難以使用。這種情況下，該項租賃也應(yīng)當認定為融資租賃。