2014年注冊會計師考試《審計》知識點：營業(yè)收入的實質性程序

　　為了幫助廣大學員備戰(zhàn)2014年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！

　　知識點：營業(yè)收入的實質性程序

　?。ㄒ唬I業(yè)收入的審計目標

　　1.審計目標與認定對應關系表

　　2.主營業(yè)務收入審計目標與審計程序對應關系表

　　（二）主營業(yè)務收入的實質性程序

　　1.檢查主營業(yè)務收入的確認原則、方法。

　　注意：

　　第一，實現(xiàn)的審計目標；

　　第二，審計路徑；

　　第三，收入確認的會計知識。

　　2.必要時，實施以下實質性分析程序。

　　①將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入、銷售預算或預測數(shù)等進行比較，分析主營業(yè)務收入及其構成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；

　?、谟嬎惚酒谥匾a品的毛利率，與上期或預算或預測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；

　?、郾容^本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；

　　④將本期重要產品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；

　?、莞鶕?jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

　　3.實施銷售的截止測試

　　對銷售實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確。

　　（1）通過測試資產負債表日前后若干天且金額大于N的發(fā)貨單據(jù)，與應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天且金額大于N的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；

　?。?）復核資產負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序；

　　（3）取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；

　?。?）結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售；

　?。?）調整重大跨期銷售。

　　注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務收入的截止測試：

　　一是以賬簿記錄為起點。從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止多計收入。

　　二是以銷售發(fā)票為起點。從資產負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。這種方法主要是為了防止少計收入。

　　三是以發(fā)運憑證為起點。從資產負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。這種方法主要也是為了防止少計收入。

　　4.檢查有無特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核。