2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》第十三章練習(xí)題答案

答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、C

　　【答案解析】客戶提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)；銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易“發(fā)生”認(rèn)定的憑證之一，也是某筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn)之一。

　　2、D

　　【答案解析】將登記入賬的銷售交易對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對(duì)，可以在一定程度上保證登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確估價(jià)。

　　3、C

　　【答案解析】選項(xiàng)C，讓想貪污、挪用銷售貨款的員工根本接觸不到這筆款項(xiàng)，無機(jī)會(huì)下手，從源頭上進(jìn)行控制，故選項(xiàng)C是最有效的辦法。

　　4、D

　　【答案解析】選項(xiàng)AB的目的在于防止企業(yè)向虛構(gòu)的或無力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失；選項(xiàng)C的目的在于保證銷貨業(yè)務(wù)按照定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款。

　　5、A

　　【答案解析】選項(xiàng)BD，僅是原始憑證之間的復(fù)核，沒有涉及到賬簿，因此與賬簿記錄的真實(shí)性不是很相關(guān)；選項(xiàng)C，驗(yàn)證的是完整性，而不是真實(shí)性。

　　6、A

　　【答案解析】選項(xiàng)A錯(cuò)，應(yīng)為貸項(xiàng)通知書；選項(xiàng)B，對(duì)于保護(hù)所退回商品的安全完整是必要的；選項(xiàng)CD所述均與職責(zé)分離有關(guān)，而職責(zé)分離是內(nèi)部控制的要素之一。

　　7、C

　　【答案解析】既然是拒付款項(xiàng)，就已排除了付款的可能性，因此不可能在現(xiàn)金、銀行存款賬戶借方中記錄。

　　8、B

　　【答案解析】選項(xiàng)A，僅在發(fā)現(xiàn)未曾發(fā)貨的虛假記錄方面具有較強(qiáng)的針對(duì)性；選項(xiàng)B，在發(fā)現(xiàn)借助發(fā)貨而多記銷售方面針對(duì)性最強(qiáng)；選項(xiàng)C，主要針對(duì)虛構(gòu)顧客而多記銷售的問題；選項(xiàng)D的性質(zhì)同選項(xiàng)A.

　　9、D

　　【答案解析】應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額屬于負(fù)債，應(yīng)在“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中反映。

　　10、D

　　【答案解析】一般情況下設(shè)計(jì)信用審批控制的目的是為了防止盲目擴(kuò)大銷售而過多的產(chǎn)生應(yīng)收賬款，從而可能導(dǎo)致大量的壞賬損失，因此和應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定直接相關(guān)。

　　11、C

　　【答案解析】選項(xiàng)A是實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)的實(shí)質(zhì)性程序；選項(xiàng)B由發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)順查實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是完整性；選項(xiàng)D有助于計(jì)價(jià)和分?jǐn)偦驕?zhǔn)確性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　12、B

　　【答案解析】對(duì)現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)收賬款入賬時(shí)不扣除現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　13、A

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)賬簿記錄完整性時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用“順查”的順序，發(fā)運(yùn)憑證是記錄銷售業(yè)務(wù)應(yīng)有的原始憑證，因此，抽查發(fā)運(yùn)憑證追查至賬簿記錄是檢查銷售業(yè)務(wù)完整性有效的程序。

　　14、B

　　【答案解析】選項(xiàng)B是正確的會(huì)計(jì)處理。

　　15、B

　　【答案解析】期末往來科目應(yīng)做重分類調(diào)整，應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的借方余額應(yīng)在應(yīng)收賬款借方列示。

　　16、B

　　【答案解析】應(yīng)收賬款貸方累計(jì)發(fā)生額與管理費(fèi)用關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，故以此作為分析指標(biāo)，沒有意義。

　　17、A

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇重要的顧客及其余額列示，而將不重要的或余額較小的匯總列示。

　　18、B

　　【答案解析】本題考查的是銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序。

　　選項(xiàng)A針對(duì)的是分類認(rèn)定；選項(xiàng)CD針對(duì)的是發(fā)生認(rèn)定。

　　19、B

　　【答案解析】商品價(jià)目表不能證明商品是否已經(jīng)發(fā)出，所以不能證明有關(guān)記錄的真實(shí)性和完整性，更不能證明商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移情況；商品價(jià)目表僅僅是有關(guān)商品的價(jià)格，所以可以證明的認(rèn)定是準(zhǔn)確性。

　　20、D

　　【答案解析】因函證應(yīng)當(dāng)充分考慮對(duì)方復(fù)函時(shí)間，如果在其他審計(jì)程序?qū)嵤┖笤俸C，有一段“等待回函”時(shí)間被浪費(fèi)掉；另外，一般情況下，是根據(jù)函證結(jié)果來確定是否需要實(shí)施替代程序及是否輔之以其他程序，所以選項(xiàng)D不正確。

　　21、B

　　【答案解析】選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序予以核實(shí)；選項(xiàng)C、D，回函不符，不能直接得出應(yīng)收賬款一定有錯(cuò)誤的結(jié)論。

　　22、D

　　【答案解析】回函不符不一定就是被審計(jì)單位的錯(cuò)誤，也并不一定就是錯(cuò)誤，所以不能直接根據(jù)回函結(jié)果建議被審計(jì)單位調(diào)整。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、ABCD

　　【答案解析】發(fā)運(yùn)憑證在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制，一聯(lián)寄送給客戶，其余聯(lián)由企業(yè)保留，選項(xiàng)A正確；選項(xiàng)B是貸項(xiàng)通知單的定義，貸項(xiàng)通知單用來證明應(yīng)收賬款的減少；匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時(shí)再寄回銷售單位的憑證，選項(xiàng)C正確；客戶月末對(duì)賬單是一種按月定期寄送給客戶的用于購(gòu)銷雙方定期核對(duì)賬目的憑證?？蛻粼履?duì)賬單上應(yīng)注明應(yīng)收賬款的月初余額、本月各項(xiàng)銷售交易金額、本月已收到的貸款、各貸項(xiàng)通知單金額以及月末余額等內(nèi)容，選項(xiàng)D正確。

　　2、ABCD

　　【答案解析】貨幣資金是變現(xiàn)力強(qiáng)、易于攜帶的資金，因此最應(yīng)關(guān)注失竊的可能性，選項(xiàng)A正確；開具賬單是指開具并向客戶寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，選項(xiàng)B正確；銷售企業(yè)若認(rèn)為款項(xiàng)無法收回，正確的處理方法是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)作會(huì)計(jì)調(diào)整，選項(xiàng)C正確；因?yàn)橛?jì)提壞賬是出于謹(jǐn)慎性原則，對(duì)未來不能收回的款項(xiàng)提前確認(rèn)損失，所以必須足額計(jì)提壞賬，選項(xiàng)D正確。

　　3、ABCD

　　【答案解析】以上四個(gè)方面均屬于收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、ABD

　　【答案解析】登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶，即發(fā)生認(rèn)定，常用的控制測(cè)試包括：檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及銷售單（或客戶訂購(gòu)單）；檢查客戶的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客戶回函檔案，因此選項(xiàng)ABD正確。

　　5、ABCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A主要是從發(fā)生角度說的，選項(xiàng)B是從發(fā)生、準(zhǔn)確性等認(rèn)定相關(guān)；選項(xiàng)C跟完整性認(rèn)定相關(guān)；選項(xiàng)D說的是職責(zé)分離問題。

　　6、ABCD

　　【答案解析】本題考查的是銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

　　選項(xiàng)A，登記入賬的交易均經(jīng)正確估價(jià)，單價(jià)和數(shù)量都有可能影響銷售入賬的金額，因此這項(xiàng)程序與估價(jià)有一定關(guān)聯(lián)；選項(xiàng)B，從原始憑證可以判斷計(jì)入的會(huì)計(jì)科目，因此與銷售交易分類有一定關(guān)聯(lián)；選項(xiàng)C，雖然銷售發(fā)票日期與入賬日期不一定相同，但開發(fā)票也通常是判定收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的比較重要的一個(gè)考慮方面，如果貨早就發(fā)出去了，發(fā)票一直未開，那極有可能也會(huì)影響收入的登記入賬的及時(shí)性；選項(xiàng)D說的是信用審批，說明之前對(duì)銷售已經(jīng)審批過了，因此選項(xiàng)D正確。

　　7、BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，發(fā)貨憑證應(yīng)交財(cái)務(wù)部門；選項(xiàng)B，通過號(hào)碼進(jìn)行控制正是連續(xù)編號(hào)的目的；選項(xiàng)C，可以有效防止收款人員收款后私自挪用的現(xiàn)象；選項(xiàng)D，向顧客寄發(fā)對(duì)賬單是一項(xiàng)常用的控制措施。

　　8、BC

　　【答案解析】選項(xiàng)D是針對(duì)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傇O(shè)置的內(nèi)部控制。

　　9、ABCD

　　【答案解析】銷售與收款內(nèi)部控制檢查的主要內(nèi)容包括：（1）銷售與收款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；（2）銷售與收款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為；（3）銷售的管理情況，重點(diǎn)檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定；（4）收款的管理情況，重點(diǎn)檢查銷售收入是否及時(shí)入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定；（5）銷售退回的管理情況，重點(diǎn)檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。

　　10、ABCD

　　【答案解析】本題考查銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試。這種控制在理論上仍屬于“從前往后”的追蹤控制，有助于被追蹤目標(biāo)的完整性。在這種追蹤中，“銷售單”處于整個(gè)過程的起點(diǎn)之一，說明追蹤徹底，而“賬單”處于追蹤的終點(diǎn)，揭示了追蹤的目標(biāo)。

　　11、ABCD

　　【答案解析】對(duì)未函證的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂貨單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

　　12、ABCD

　　【答案解析】選項(xiàng)C，一般而言，應(yīng)收賬款貸方所記業(yè)務(wù)是得以收回的款項(xiàng)，而已收回款項(xiàng)的應(yīng)收賬款一般都是真實(shí)的。

　　13、ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D屬于針對(duì)此目標(biāo)實(shí)施的控制測(cè)試，而不是實(shí)質(zhì)性程序。

　　14、ABC

　　【答案解析】對(duì)于選項(xiàng)D，雖然是實(shí)質(zhì)性程序，但不是分析程序，因此不正確。

　　15、ACD

　　【答案解析】本題的前提是已發(fā)生的壞賬，選項(xiàng)B是針對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的檢查內(nèi)容。

　　16、AC

　　【答案解析】選項(xiàng)B，將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，主要是檢查是否存在異常，而不是估算全年收入，所以是錯(cuò)誤的。根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，是用來估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較；而將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，是為了分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　17、ABD

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期：發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期。

　　18、AB

　　【答案解析】減少此類損失的關(guān)鍵是發(fā)貨前的嚴(yán)格審批，即不向無力支付貨款的顧客發(fā)貨，而不是發(fā)貨后的折扣。選項(xiàng)CD雖屬于授權(quán)審批的內(nèi)容，但與防止向無力支付貨款的顧客發(fā)貨這一目標(biāo)無關(guān)。

　　19、ABD

　　【答案解析】如果被審計(jì)單位的要求不合理，應(yīng)實(shí)施替代程序，而不應(yīng)不實(shí)施替代程序就視為審計(jì)范圍受限，選項(xiàng)C不正確。

　　20、ABCD

　　【答案解析】對(duì)應(yīng)收賬款而言，登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為：（1）詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到款項(xiàng)；（2）詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；（3）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到；（4）債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。

　　21、ABCD

　　【答案解析】選取的項(xiàng)目包括：（1）金額較大的項(xiàng)目；（2）賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；（4）重大關(guān)聯(lián)方交易；（5）重大或異常的交易；（6）可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。

　　22、ACD

　　【答案解析】售后回購(gòu)一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入，但有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。因此，選項(xiàng)B不正確。

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