2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

　　我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)。本考點(diǎn)屬于《稅法》第三章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.銷(xiāo)售額一般規(guī)定

　　2.銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定

　　3.銷(xiāo)售數(shù)量規(guī)定

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復(fù)習(xí)程度：全面掌握本考點(diǎn)。

　　【主要考點(diǎn)】：消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

　　一、銷(xiāo)售額一般規(guī)定

　　1.銷(xiāo)售額：納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

　　2.包裝物

　?。?）包裝物連同產(chǎn)品銷(xiāo)售。

　?。?）只是收取押金（收取酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。

　　但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。

　?。?）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，又收取押金。

　　（4）對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　二、銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定

　?。ㄒ唬┘{稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

　　（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　（三）酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。

　　三、銷(xiāo)售數(shù)量規(guī)定

　　1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

　　4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第三章主要考點(diǎn)

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