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2015年注冊會計師《稅法》考點：消費稅計稅依據
我們一起來學習2015年注冊會計師《稅法》考點：消費稅計稅依據。本考點屬于《稅法》第三章的內容。
【內容導航】：
1.銷售額一般規(guī)定
2.銷售額的特殊規(guī)定
3.銷售數(shù)量規(guī)定
【考頻分析】：
考頻：★★
復習程度：全面掌握本考點。
【主要考點】：消費稅計稅依據
一、銷售額一般規(guī)定
1.銷售額：納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。
全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內容與增值稅規(guī)定相同。
應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）
2.包裝物
（1）包裝物連同產品銷售。
?。?）只是收取押金（收取酒類產品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。
但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用率征收消費稅。
?。?）包裝物既作價隨同產品銷售，又收取押金。
?。?）對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收消費稅。
二、銷售額的特殊規(guī)定
?。ㄒ唬┘{稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。
?。ǘ┘{稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅。
?。ㄈ┚祁愱P聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易消費稅處理
白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。
三、銷售數(shù)量規(guī)定
1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量
2.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。
3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。
4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口數(shù)量。
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