2015年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。本考點(diǎn)屬于《稅法》第三章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　2.委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　3.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　4.已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：全面掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)可以以各種形式考查，非常重要。

　　【主要考點(diǎn)】：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　知識點(diǎn)：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　一、直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

三種計(jì)稅方法	計(jì)稅依據(jù)	適用范圍	計(jì)稅公式
1.從價(jià)定率計(jì)稅	銷售額	除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品	應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率
2.從量定額計(jì)稅	銷售數(shù)量	列舉3種：啤酒、黃酒、成品油	應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額
3.復(fù)合計(jì)稅	銷售額、銷售數(shù)量	列舉2種：白酒、卷煙	應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

　　二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：不繳消費(fèi)稅

　　2.用于其它方面：于移送使用時(shí)繳消費(fèi)稅

　　①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；

　　②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；

　　③饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

　　3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：

　　按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤＋消費(fèi)稅稅額

　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

　　知識點(diǎn)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

　　一、什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

　?、儆墒芡蟹教峁┰牧仙a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

　?、谑芡蟹较葘⒃牧腺u給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；

　?、塾墒芡蟹揭晕蟹矫x購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

　　1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。

　　如果受托方是個(gè)人（含個(gè)體工商戶），委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

　　2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

　?。?）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；

　?。?）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）。

　　三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

　　受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；

　　沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　知識點(diǎn)：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

　　一、從價(jià)定率辦法計(jì)稅：

　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

　　二、從量定額辦法計(jì)稅：

　　三、復(fù)合辦法計(jì)稅：

　　消費(fèi)稅中3個(gè)組價(jià)：

　　1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)：組價(jià)＝成本×（1＋消費(fèi)稅成本利潤率）/（1－消費(fèi)稅稅率）

　　2.委托加工環(huán)節(jié)：組價(jià)＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）

　　3.進(jìn)口環(huán)節(jié)：組價(jià)＝（完稅價(jià)＋關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）

　　知識點(diǎn)：已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　一、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

　　稅法規(guī)定：對外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　1.扣稅范圍：

　　在消費(fèi)稅15個(gè)稅目中，除酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料外，其余9個(gè)稅目有扣稅規(guī)定：

　?。?）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

　?。?）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

　　（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

　?。?）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

　?。?）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

　　（6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

　　（7）外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

　　（8）外購汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；

　?。?）外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；

　　2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

　　3.扣稅環(huán)節(jié)：

　　對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除

　　4.外購應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售：

　　對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

　　二、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣

　　稅法規(guī)定：對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除

　　扣稅范圍、扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品相同。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》第三章主要考點(diǎn)

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