2017年注會《審計》函證考察星級及配套練習

時光如白駒過隙般溜走，注冊會計師考試愈發(fā)緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《審計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 函證

【考頻指數(shù)】★★★

1.函證的內(nèi)容

（1）銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息；

（2）應(yīng)收賬款；

（3）函證的其他內(nèi)容。

2.函證程序?qū)嵤┑姆秶?

注冊會計師可以選取特定項目進行函證，特定項目可能包括：金額較大的項目；賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

3.函證的時間

通常：以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。

4.設(shè)計詢證函

注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

5.函證實施過程的控制

認真核對函證信息、詢證函經(jīng)被審計單位蓋章并由注冊會計師直接發(fā)出、由會計師事務(wù)所直接接收回函、形成工作記錄并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。

6.函證結(jié)果的評價

（1）以電子形式收到的回函（如傳真或電子郵件）；

（2）積極式函證未收到回函。

【經(jīng)典習題】

1.（《應(yīng)試指南》第三章P56）（2014年）下列有關(guān)函證的說法中，正確的是（ ）。

A.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)

B.如果被審計單位與銀行存款存在認定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量

C.注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要且評估的重大錯報風險低

D.如果注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，且預(yù)期不符事項的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質(zhì)性程序

【答案】A

【解析】選項B，在對銀行存款實施函證時，應(yīng)當向被審計單位在本期存過款的所有銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，不因內(nèi)部控制設(shè)計良好而減少函證的量；選項C，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款進行函證；選項D，當同時滿足重大錯報風險評估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預(yù)期不存在大量的錯誤、沒有理由相信被詢證者不認真對待函證這四個條件時才可以考慮采用消極的函證方式。

2.（《應(yīng)試指南》第三章P57）（2016年）下列情形中，可能影響詢證函回函可靠性的有（ ）。

A.回函為傳真件

B.回函中包括限制性條款

C.回函信封上寄出方郵戳顯示發(fā)出城市與被詢證者地址不一致

D.以電子形式發(fā)出并收到回函

【答案】ABCD

【解析】以上四項均可能會影響詢證函回函的可靠性。

3.（《應(yīng)試指南》第三章P57）（2016年）下列有關(guān)詢證函回函可靠性的說法中，錯誤的有（ ）。

A.被詢證者對于函證信息的口頭回復是可靠的審計證據(jù)

B.由被審計單位轉(zhuǎn)交注冊會計師的回函不是可靠的審計證據(jù)

C.以電子形式收到的回函不是可靠的審計證據(jù)

D.詢證函回函中的免責條款削弱了回函的可靠性

【答案】ACD

【解析】選項A，只對詢證函進行口頭回復不是對注冊會計師的直接書面回復，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據(jù)；選項C，只要注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，是可以獲取可靠的審計證據(jù)；選項D，回函中存在免責或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊會計師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責或限制條款的性質(zhì)和實質(zhì)。

4.（《應(yīng)試指南》第三章P60）下列有關(guān)積極式函證方式的說法中不正確的是（ ）。

A.可以在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進一步信息

B.可以在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確

C.只有注冊會計師收到回函，才能為財務(wù)報表認定提供審計證據(jù)

D.只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函

【答案】D

【解析】當采用積極式函證方式時，要求被詢證者在所有情況下必須回函。

6.（《經(jīng)典題解》第三章P47）回函中格式化的免責條款可能并不會影響所確認信息的可靠性，下列條款中不會影響信息可靠性的是（ ）。

A.本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見

B.本回復僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責任，也不能免除注冊會計師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責任

C.接收人不能依賴函證中的信息

D.本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息

【答案】B

【解析】選項ACD的限制條款，可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準確性或注冊會計師能夠信賴其所含信息的程度產(chǎn)生懷疑，對回函的可靠性產(chǎn)生影響。

7.（《應(yīng)試指南》第三章P58）（2015年）ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2014年度財務(wù)報表。審計項目組確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元。審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）審計項目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應(yīng)信息進行了核對。

（2）甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元。審計項目組認為應(yīng)付賬款存在低估風險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。

（3）審計項目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實施函證。出納到柜臺辦理相關(guān)事宜，審計項目組成員在等候區(qū)等候。

（4）客戶丙公司年末應(yīng)收賬款余額100萬元，回函金額90萬元。因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組據(jù)此提出了審計調(diào)整建議。

（5）客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財務(wù)人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計項目組認為該解釋合理，在審計工作底稿中記錄了這一情況。

（6）客戶戊公司為海外公司。審計項目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。

要求：針對上述第（1）至第（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

（1）恰當。

（2）不恰當。僅選取大金額主要供應(yīng)商實施函證不能應(yīng)對低估風險/還應(yīng)選取小額或零余額賬戶。

（3）不恰當。審計項目組成員應(yīng)當觀察函證的處理過程/審計項目組成員需要在整個過程中保持對詢證函的控制。

（4）不恰當。審計項目組應(yīng)當調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。

（5）不恰當。審計項目組應(yīng)當對該情況進行核實/口頭解釋證據(jù)不充分，還應(yīng)實施其他審計程序/直接與丁公司聯(lián)系核實/前往丁公司辦公地點進行驗證。

（6）不恰當。未直接取得回函影響回函的可靠性/應(yīng)取得戊公司直接寄發(fā)的詢證函。