2014注會(huì)《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部控制應(yīng)用指引7

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知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部控制應(yīng)用指引

七、采購業(yè)務(wù)

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)——采購業(yè)務(wù)》所稱采購，是指購買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。

采購業(yè)務(wù)——案例

貪污挪用公款840萬元，一國企貪官被判死緩

1998年2月至10月，沈某（擔(dān)任北京市第六市政工程公司水電工程處主任）

用向他人索要的空白合同及空白商業(yè)零售專用發(fā)票，偽造工礦產(chǎn)品購銷合同，虛構(gòu)水電工程處從北京某電纜有限公司購買價(jià)值382.6萬元電力電纜的事實(shí)。

指令保管員填寫虛假的材料入庫驗(yàn)收單，用寫有187.04萬元和195.6萬元的兩張空白發(fā)票平賬。

【啟示】

1.電力電纜的請(qǐng)購、審批和實(shí)際采購全由沈某一人完成。

2.采購和驗(yàn)收沒有形成牽制。

3.最后環(huán)節(jié)，即應(yīng)付賬款的控制上對(duì)于入賬憑證的審核不嚴(yán)密造成應(yīng)付賬款的入賬依據(jù)不真實(shí)。

（一）采購業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）采購計(jì)劃安排不合理，市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，造成庫存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)。

（2）供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。

（3）采購驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購物資、資金損失或信用受損。

（二）內(nèi)部控制要求與措施

1.購買

（1）采購業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)集中，避免多頭采購或分散采購。

對(duì)辦理采購業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。

重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批。

企業(yè)除小額零星物資或服務(wù)外，不得安排同一機(jī)構(gòu)辦理采購業(yè)務(wù)全過程。

（2）采購歸口請(qǐng)購制度

建立采購申請(qǐng)制度，依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請(qǐng)購權(quán)，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購和審批程序。

對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請(qǐng)購手續(xù)。

（3）加強(qiáng)供應(yīng)商管理

建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單，與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。

建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)。

可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行資信調(diào)查。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)情況和采購計(jì)劃合理選擇采購方式。

大宗采購應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理確定招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施程序和評(píng)標(biāo)規(guī)則；

一般物資或勞務(wù)等的采購可以采用詢價(jià)或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議；

小額零星物資或勞務(wù)等的采購可以采用直接購買等方式。

（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立釆購物資定價(jià)機(jī)制，采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、談判采購、詢比價(jià)采購等多種方式合理確定采購價(jià)格。

大宗采購等應(yīng)當(dāng)采用招投標(biāo)方式確定采購價(jià)格。

其他商品或勞務(wù)的采購，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)行情制定最高采購限價(jià)，并對(duì)最高采購限價(jià)適時(shí)調(diào)整。

（6）簽訂采購合同。

（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度，出具驗(yàn)收證明。

涉及大宗和新、特物資采購的，還應(yīng)進(jìn)行專業(yè)測(cè)試。

（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)物資采購供應(yīng)過程的管理，做好采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄。

2.付款。

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購付款的管理。

嚴(yán)格審核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付款。

嚴(yán)格審查采購發(fā)票的真實(shí)性、合法性和有效性。發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票的，應(yīng)查明原因，及時(shí)報(bào)告處理。

重視采購付款的過程控制和跟蹤管理，發(fā)現(xiàn)異常情況的，應(yīng)當(dāng)拒絕付款，避免出現(xiàn)資金損失和信用受損。

合理選擇付款方式，并嚴(yán)格遵循合同規(guī)定，防范付款方式不當(dāng)帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)購買、驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，確保會(huì)計(jì)記錄、采購記錄與倉儲(chǔ)記錄核對(duì)一致。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人通過函證等方式，定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。

（4）建立退換貨管理制度。