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2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考火熱進(jìn)行中,您是否還在為遇到難題不能夠及時(shí)解答而感到苦惱?為方便學(xué)員備考,網(wǎng)校從答疑板中整理了部分答疑精華。當(dāng)然,如果學(xué)習(xí)中遇到問(wèn)題,您可以到所報(bào)課程的答疑板進(jìn)行提問(wèn),網(wǎng)校老師會(huì)及時(shí)問(wèn)您解答!
提問(wèn):請(qǐng)總結(jié)一下,審計(jì)中遇到的特別風(fēng)險(xiǎn)有哪些?最好是全部!
問(wèn)題答復(fù)如下:
首先明確一下老師不能窮盡所有的特別風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)樗且粋€(gè)涉及具體審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)中具體情況以及職業(yè)判斷來(lái)判定的風(fēng)險(xiǎn)類型,而不是能夠全部規(guī)定出來(lái)哪些是特別風(fēng)險(xiǎn)的。比較明確的幾種有:舞弊風(fēng)險(xiǎn)、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大管理方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。其他的是否是特別風(fēng)險(xiǎn),就要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消前,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性來(lái)進(jìn)行判斷。對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷,涉及到的主觀因素比較多,判斷比較靈活,建議您參考下面的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行判斷。日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如,企業(yè)購(gòu)并、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。由于非常規(guī)交易具有下列特征,與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):
(1)管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理;
(2)數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分;
(3)復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法;
(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。
判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。由于下列原因,與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):
(1)對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解;
(2)所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的,或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)。
注:本文為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng),版權(quán)屬正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校所有,未經(jīng)授權(quán),不得轉(zhuǎn)載。
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