2017注冊會計師《審計》答疑精華：重大錯報與特別風(fēng)險

【提問】

老師，我問問題一般比較喜歡鉆牛角尖，希望理解。因為感覺注會很多試題也是在摳某些字眼或者特定概念，特別惡心。我的問題如下：

（1）哪些可以直接認(rèn)定為特別風(fēng)險？哪些需要人為判斷后才可能成為特別風(fēng)險，判斷的前提條件分別是什么？

（2）哪些可以直接認(rèn)定為重大錯報？哪些需要人為判斷后才可能成為重大錯報，判斷的前提條件分別是什么？

（3）哪些重大錯報直接認(rèn)定為特別風(fēng)險？哪些需要人為判斷后才可能視重大錯報為特別風(fēng)險，前提條件分別是什么？

（4）哪些重大錯報永遠(yuǎn)都不可能成為特別風(fēng)險？

【答復(fù)】

1、哪些可以直接認(rèn)定為特別風(fēng)險？哪些需要人為判斷后才可能成為特別風(fēng)險，判斷的前提條件分別是什么？

回復(fù)：舞弊、管理層凌駕于控制之上、超出正常經(jīng)營的重大關(guān)聯(lián)方交易這三項是可以直接認(rèn)定為特別風(fēng)險的事項。其他的需要經(jīng)過判斷。

日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險。特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項等。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：

（1）管理層更多地介入會計處理；

（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；

（3）復(fù)雜的計算或會計處理方法；

（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。

判斷事項通常包括作出的會計估計。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計、需要運用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等。由于下列原因，與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：（1）對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)。

2、哪些可以直接認(rèn)定為重大錯報？哪些需要人為判斷后才可能成為重大錯報，判斷的前提條件分別是什么？

回復(fù)：重大錯報一般是指錯報金額超過重要性水平的，性質(zhì)也比較嚴(yán)重的錯報。一般情況下，分類錯報因為性質(zhì)不嚴(yán)重，即使錯報金額超過了重大錯報，也有可能不評估為重大錯報。判斷是否為重大錯報從兩個方面考慮：性質(zhì)和金額。

3、哪些重大錯報直接認(rèn)定為特別風(fēng)險？哪些需要人為判斷后才可能視重大錯報為特別風(fēng)險，前提條件分別是什么？

回復(fù)：您這種問法不準(zhǔn)確，重大錯報已經(jīng)是重大錯報了，就不存在什么風(fēng)險，風(fēng)險是一種可能性，重大錯報風(fēng)險是存在重大錯報的可能性，重大錯報本身就是錯報了，所以就不是什么可能性。

4、哪些重大錯報永遠(yuǎn)都不可能成為特別風(fēng)險？

回復(fù)：您說的是重大錯報風(fēng)險吧，沒有肯定不是特別風(fēng)險的項目，都需要具體問題具體分析。但是日常的不復(fù)雜的交易通常情況下不會被認(rèn)為是特別風(fēng)險。

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