2017年注會《會計》預習知識點：未滿足可行權(quán)條件的會計處理

千里之行始于足下，2017年注冊會計師考試備考已經(jīng)開始，以下是網(wǎng)校依據(jù)2016年注會教材，整理的注會《會計》科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快，夢想成真！

第十九章 股份支付

知識點：未滿足可行權(quán)條件的會計處理

（一）如果沒有滿足服務權(quán)限或者非市場的業(yè)績條件（即作廢）的會計處理

對于作廢，指由于服務條件或者非市場的業(yè)績條件沒有得到滿足，導致職工未能獲得授予的權(quán)益工具的情形。或者，可以簡單理解為未滿足可行權(quán)條件而被取消的情形。

對于作廢，準則中規(guī)定“在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當根據(jù)最新取得的后續(xù)信息作出最佳估計，修正預計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應當與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致”。也就是說，如果沒有滿足服務或者非市場的業(yè)績條件，則實際可行權(quán)的權(quán)益工具的數(shù)量為零，即接受的服務累計確認的費用為零。

從職工的角度看，無論是作廢還是取消，職工都沒有獲得所授予的權(quán)益工具，但是兩者的原因是不同的。作廢是源于職工沒有能夠滿足提前設定的可行權(quán)條件，故對于作廢的股權(quán)激勵會沖銷以前確認的相關費用；取消往往源于企業(yè)的主動行為，為了防止企業(yè)隨意取消股權(quán)激勵計劃，準則要求在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應當對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應確認的金額立即計入當期損益，視同剩余等待期內(nèi)的股權(quán)支付計劃已經(jīng)全部滿足可行權(quán)條件。

（二）如果沒有滿足市場條件或非可行權(quán)條件，但是滿足服務期限條件和非市場條件的會計處理

如果沒有滿足市場條件或非可行權(quán)條件，但是滿足服務期限條件和非市場條件，應確認成本費用，不可以沖回成本費用。

當激勵對象滿足可行權(quán)條件中的服務期限條件和非市場條件之后，即被授予了既定數(shù)量的權(quán)益工具。即使由于沒有滿足市場條件或非可行權(quán)條件導致其后該等權(quán)益工具的公允價值下降乃至變?yōu)榱?，都不再對股份支付費用總額的計量產(chǎn)生影響，所以原先已確認的股份支付相關成本費用不能沖回，而且還要在原先的等待期內(nèi)繼續(xù)確認該等費用。

原先確認的資本公積不能轉(zhuǎn)入其他綜合收益，而是應當按照《企業(yè)會計準則解釋第4號》第十條中對期限內(nèi)未行權(quán)的轉(zhuǎn)換權(quán)或購股權(quán)的處理方法，轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價”。相關分錄即為：

借：資本公積——其他資本公積

    貸：資本公積——股本溢價

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