2017年注冊會計師考試《會計》練習題精選（九）

為了使廣大學員在備戰(zhàn)2017年注冊會計師考試時更快的掌握相應(yīng)知識點，正保會計網(wǎng)校在此精選了注冊會計師《會計》科目的練習題供學員參考，祝大家備考愉快，夢想成真。

1、多選題

2×12年1月1日，甲公司向其32名管理人員每人授予15萬份股票期權(quán)。其行權(quán)條件為：2×12年年末，可行權(quán)條件為公司凈利潤增長率不低于18％；2×13年年末的可行權(quán)條件為2×12年～2×13年兩年凈利潤平均增長率不低于15%；2×14年年末的可行權(quán)條件為2×12年～2×14年三年凈利潤平均增長率不低于12%；（2）每份期權(quán)在授予日的公允價值為6元。行權(quán)價格為3元/股；（3）2×12年末，凈利潤增長率為16%，甲公司預(yù)計2×13年有望達到可行權(quán)條件。同時，當年有2人離開，預(yù)計未來無人離開公司。2×13年末，凈利潤增長率為12%，但公司預(yù)計2×14年有望達到可行權(quán)條件。2×13年實際有2人離開，預(yù)計2×14年無人離開公司。2×14年末，凈利潤增長率為10%，當年無人離開；（4） 2×14年末，激勵對象全部行權(quán)。下列有關(guān)股份支付的會計處理，正確的有（ ）。

A、2×12年12月31日確認管理費用1440萬元

B、2×13年12月31日確認管理費用330萬元

C、2×14年12月31日確認管理費用840萬元

D、2×14年12月31日行權(quán)計入資本公積——股本溢價的金額為3360萬元

【正確答案】BCD

【答案解析】 本題考查知識點：附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付。

選項A，2×12年末，應(yīng)確認的管理費用＝（32－2）×15×6×1/2＝1350（萬元）；2×13年末，應(yīng)確認的管理費用＝（32－2－2）×15×6×2/3－1350＝330（萬元）；2×14年末，應(yīng)確認的管理費用＝（32－2－2）×15×6×3/3－1350－330＝840（萬元）；行權(quán)時，計入資本公積——股本溢價的金額＝（32－2－2）×15×3＋1350＋330＋840－（32－2－2）×15×1＝3360（萬元）。

2012年：

借：管理費用 1350

    貸：資本公積——其他資本公積 1350

2013年：

借：管理費用 330

    貸：資本公積——其他資本公積 330

2014年：

借：管理費用 840

    貸：資本公積——其他資本公積 840

借：銀行存款 [（32－2－2）×15×3]1260

    資本公積——其他資本公積 2520

    貸：股本 [（32－2－2）×15]420

        資本公積——股本溢價3360

2、多選題

下列對股份支付可行權(quán)日之后的會計處理方法的表述中，正確的有（ ）。

A、對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

B、對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積）

C、對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將資本公積（其他資本公積）沖減成本費用

D、對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后負債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當計入成本費用

【正確答案】AB

【答案解析】 本題考查知識點：現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認、計量原則及會計處理；

選項C，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價），不沖減成本費用；選項D，對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)計入當期損益（公允價值變動損益）。

3、單選題

下列關(guān)于股份支付的表述中，不正確的是（ ）。

A、企業(yè)在確定授予日權(quán)益工具公允價值時，應(yīng)考慮市場條件和非可行權(quán)條件的影響

B、可行權(quán)條件是否得到滿足直接影響職工最終能否行權(quán)

C、市場條件影響企業(yè)每期對可行權(quán)情況的估計

D、行權(quán)日，若是市場條件沒有滿足，企業(yè)還需要確認當年的成本費用，但是不做行權(quán)的處理

【正確答案】C

【答案解析】 本題考查知識點：市場條件和非市場條件及其處理；

選項C，市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)每期對可行權(quán)情況的估計。另外，市場條件雖不影響對可行權(quán)情況的估計，但是影響授予日權(quán)益工具的公允價值。

4、單選題

對于沒有滿足市場條件或非可行權(quán)條件，但是滿足服務(wù)期限條件和非市場條件的股份支付，應(yīng)（ ）。

A、進行作廢的處理

B、確認成本費用，不可以沖回原已確認的成本費用

C、沖回原已經(jīng)確認的成本費用

D、不確認成本費用，也不沖回原已確認的成本費用

【正確答案】B

【答案解析】 本題考查知識點：未滿足可行權(quán)條件的會計處理；

當激勵對象滿足可行權(quán)條件中的服務(wù)期限條件和非市場條件之后，即被授予了既定數(shù)量的權(quán)益工具。即使由于沒有滿足市場條件或非可行權(quán)條件導(dǎo)致其后該等權(quán)益工具的公允價值下降乃至變?yōu)榱?，都不再對股份支付費用總額的計量產(chǎn)生影響，所以原已確認的股份支付相關(guān)成本費用不能沖回，而且還要在后續(xù)的等待期內(nèi)繼續(xù)確認該成本費用。

5、單選題

M公司和N公司都屬于甲企業(yè)集團內(nèi)的子公司。M公司股東大會批準了一項股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷售人員為本公司服務(wù)3年，可以在期滿時以每股3元的價格購買N公司股票1 200股。該權(quán)益工具在授予日的公允價值為8元，第1年年末該權(quán)益工具的公允價值為10元。第1年有3名銷售人員離開了M公司，預(yù)計3年中還將有7人離開。則M公司在第1年年末的處理中，下列說法中正確的是（ ）。

A、應(yīng)確認應(yīng)付職工薪酬288 000元

B、應(yīng)確認應(yīng)付職工薪酬360 000元

C、應(yīng)確認資本公積288 000元

D、應(yīng)確認資本公積360 000元

【正確答案】B

【答案解析】 本題考查知識點：集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理。

接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。本題中M公司具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)N公司的股票，所以應(yīng)該將該項股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。第1年應(yīng)確認的金額＝（100－3－7）×1 200×10×1/3＝360 000（元），分錄：

借：銷售費用 360 000

    貸：應(yīng)付職工薪酬 360 000

6、多選題

下列關(guān)于企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工業(yè)務(wù)會計處理的表述中，正確的有（ ）。

A、回購股份時，企業(yè)應(yīng)當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理

B、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入相關(guān)成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）

C、職工行權(quán)時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積的累計金額

D、企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，因首先需要用現(xiàn)金對股份進行回購，因此屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

【正確答案】ABC

【答案解析】 本題考查知識點：回購股份進行職工期權(quán)激勵會計處理。

選項D，企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

7、多選題

下列有關(guān)股份支付條款和條件的有利修改的處理，表述正確的有（ ）。

A、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù)的增加

B、如果修改增加所授予的權(quán)益工具的公允價值的處理發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應(yīng)當立即確認權(quán)益工具公允價值的增加

C、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認為取得服務(wù)的增加

D、如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當考慮修改后的可行權(quán)條件

【正確答案】ABCD

【答案解析】 本題考查知識點：股份支付的條款和條件的有利修改。

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