2016年注會《審計》知識點(diǎn)：評估收入確認(rèn)的重大錯報風(fēng)險

　　2016年注冊會計師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性，正保會計網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《審計》科目的知識點(diǎn)，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

　　知識點(diǎn)：評估收入確認(rèn)的重大錯報風(fēng)險（綜合主角）【要特別重視收入確認(rèn)】

　?。ㄒ唬κ杖胂嚓P(guān)舞弊的識別

　　1.直接假定收入確認(rèn)存在舞弊（舉證責(zé)任倒置）

　?。?）在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，（根據(jù)獲取的證據(jù)）評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

　?。?）如認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

　　2.具體問題具體分析（評價需要證據(jù)）

　　（1）如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤目標(biāo)，則可能有高估收入的動機(jī)或壓力。

　?。?）如提前確認(rèn)收入或記錄虛假收入，收入發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險。

　?。?）如管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動機(jī)，需要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定。

　?。?）如預(yù)期難以達(dá)到下一年度銷售目標(biāo)，而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度銷售目標(biāo)，就可能將本期收入推遲至下一年度確認(rèn)。

　　3.識別舞弊風(fēng)險（因為收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險高，特意強(qiáng)調(diào)）

　　例如，風(fēng)險評估結(jié)果表明行業(yè)利潤率不斷下降，而管理層過于強(qiáng)調(diào)提高利潤，則需警惕通過高估收入而高估利潤的舞弊風(fēng)險。

　?。ǘ┏Ｓ玫氖杖氪_認(rèn)舞弊手段（會識別）

　　1.利用與未披露的關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易。

　　2.通過未披露的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。

　　3.通過出售關(guān)聯(lián)方的股權(quán)，使形式上不再構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，但仍進(jìn)行顯失公允交易，或與未來或潛在的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。

　　4.為虛構(gòu)銷售收入，將商品從某一地點(diǎn)移送至另一地點(diǎn)，憑出庫單和運(yùn)輸單據(jù)為依據(jù)記錄銷售收入。

　　5.通過虛開銷售發(fā)票虛增收入，將貨款掛在應(yīng)收賬款中，期后沖銷或在以后期間計提壞賬準(zhǔn)備。

　　6.采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時，故意低估預(yù)計總成本或多計實(shí)際發(fā)生的成本，以高估完工百分比，以便當(dāng)期多確認(rèn)收入。

　　7.采用代理商的銷售模式時，在代理商僅向購銷雙方提供幫助接洽、磋商等中介代理服務(wù)的情況下，按交易總額而非凈額（扣除傭金和代理費(fèi)等）確認(rèn)收入。

　　8.在與商品相關(guān)的風(fēng)險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給客戶之前確認(rèn)銷售收入。例如，合同約定客戶有權(quán)退貨，而被審計單位隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時全額確認(rèn)銷售收入。

　　9.當(dāng)存在多種可供選擇的收入確認(rèn)會計政策或會計估計方法時，隨意變更所選擇的會計政策或會計估計方法。

　　10.選擇與銷售模式不匹配的收入確認(rèn)會計政策。

　　11.通過隱瞞售后回購或售后租回協(xié)議，而將以售后回購或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認(rèn)收入。

　　（三）通?？赡艽嬖谖璞罪L(fēng)險的跡象（熟悉，會識別）

　　發(fā)貨環(huán)節(jié)：

　　1.未經(jīng)客戶同意，在合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品。

　　2.未經(jīng)客戶同意，將商品運(yùn)送到銷售合同約定地點(diǎn)以外的地點(diǎn)。

　　3.銷售記錄表明，已將商品發(fā)出，卻未指明任何客戶。

　　4.銷售情況與訂單不符，或根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨。

　　開票環(huán)節(jié)：

　　在發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票，或未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票。

　　入賬環(huán)節(jié)：

　　1.在接近期末時發(fā)生了大量或大額的交易。

　　2.對于期末之后的發(fā)貨，在本期確認(rèn)相關(guān)收入。

　　3.已經(jīng)銷售給貨運(yùn)代理人的商品，在期后有大量退回。

　　收款環(huán)節(jié)：

　　1.發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易，或被審計單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來，特別是有非正?，F(xiàn)金收付的情況。

　　2.應(yīng)收款項付款單位與買方不一致，存在較多代付款情況。

　　3.客戶是否付款取決于（1）能否從第三方取得融資；（2）能否轉(zhuǎn)售給第三方；（3）被審計單位能否滿足特定重要條件。

　　4.交易之后長期不結(jié)算。

　　其他環(huán)節(jié)：

　　1.主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配。

　　2.交易標(biāo)的對交易對手而言不具有合理用途。

　　3.合同上加蓋的公章不屬于指定的客戶，或者銷售合同或發(fā)運(yùn)單上的日期被更改。

　　4.在被審計單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于（低或高）以前年度。