2015年注會考試《審計》知識點：針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施

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　　知識點：針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施

　?。ㄒ唬┳R別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息

　　如果識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。

　　（二）識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易

　　如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　1.立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報。

　　2.在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。

　　3.對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序。

　　4.重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，如有必要，實施追加的審計程序。

　　5.如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，評價這一情況對審計的影響。注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。

　?。ㄈ┳R別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易

　　對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有）。

　　2.獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。

　　（1）如果超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)管理層、治理層或股東（如適用）授權(quán)和批準(zhǔn)，可以為注冊會計師提供審計證據(jù)，表明該項交易已在被審計單位內(nèi)部的適當(dāng)層面進行了考慮，并在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露了交易的條款和條件。

　?。?）如果存在未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的這類交易，且注冊會計師與管理層或治理層進行討論后仍未獲取合理解釋，則可能表明存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。在這種情況下，注冊會計師可能需要對其他類似性質(zhì)的交易保持警覺。

　　當(dāng)然，授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論，原因在于如果被審計單位與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的。

　?。ㄋ模┕芾韺釉谪攧?wù)報表中作出認定

　　1.如果管理層在財務(wù)報表中作出認定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該項認定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　2.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，注冊會計師可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響。

　　3.如果財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求披露未按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的關(guān)聯(lián)方交易。在這種情況下，如果管理層未在財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)方交易，則可能隱含著一項認定，即關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的。