2015年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)

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　　知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)

　　一、分類

　　直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收賬款。各類之間不得進(jìn)行重分類，除嚴(yán)格限制條件下持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間可以重分類（差價(jià)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”，2個(gè)完整會(huì)計(jì)年度）。

　　二、初始計(jì)量

　　直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：近期內(nèi)出售，目的賺取差價(jià)；公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

　　持有至到期投資：金額及回收期固定；公允價(jià)值+交易費(fèi)用。

　　可供出售金融資產(chǎn)：包括無活躍市場報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；公允價(jià)值+交易費(fèi)用。

　　貸款和應(yīng)收賬款：公允價(jià)值+交易費(fèi)用。

　　對(duì)于交易費(fèi)用的處理，會(huì)涉及“投資收益”、“營業(yè)利潤”等科目計(jì)算。

　　三、后續(xù)計(jì)量

　　直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)與賬面價(jià)之差，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；不計(jì)提減值。

　　持有至到期投資：攤余成本計(jì)量；二級(jí)科目：“持有至到期投資—成本/利息調(diào)整/應(yīng)收利息”；實(shí)際利率的計(jì)算：取得投資時(shí)根據(jù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價(jià)值確定，一經(jīng)確定，在投資期內(nèi)，不因減值或本金其他歸還變化；當(dāng)發(fā)生預(yù)期發(fā)生減值或本金歸還時(shí)，重新根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，與當(dāng)期攤余成本之差，計(jì)入“投資收益”，按發(fā)生發(fā)生減值后或本金歸還后的攤余成本調(diào)整計(jì)算利息收入；減值通過“資產(chǎn)減值損失”計(jì)提，待引起減值的情況消失時(shí)，在原計(jì)提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)會(huì)后的成本，不得超過原未計(jì)提減值持續(xù)計(jì)算的攤余成本。

　　可供出售金融資產(chǎn)：公允價(jià)值計(jì)量。二級(jí)科目：“可供出售金融資產(chǎn)—成本/損益調(diào)整/應(yīng)收利息”；區(qū)分股權(quán)投資和債權(quán)投資，股權(quán)投資按公允價(jià)值變動(dòng)，將與原賬面值之差計(jì)入“資本公積—其他資本公積”，發(fā)生減值時(shí)，將“資本公積—其他資本公積”的累積余額轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”中，恢復(fù)時(shí)通過“資本公積—其他資本公積”。債權(quán)投資處理相當(dāng)于持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)（股權(quán)投資）的結(jié)合：既要考慮攤余成本對(duì)利息收入的影響，還有按每期攤余成本與公允價(jià)值或預(yù)計(jì)可收回現(xiàn)金流量現(xiàn)值的比較，確認(rèn)“資本公積—其他資本公積”或“資產(chǎn)減值損失”，且因計(jì)提了減值，又會(huì)反作用利息收入的計(jì)算。

　　貸款和應(yīng)收賬款：攤余成本計(jì)量，一般交易費(fèi)用為零，合同利率與實(shí)際利率相同。

　　四、處置

　　處置時(shí)，原因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”中。