2015年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》知識點(diǎn)：股份支付

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　　知識點(diǎn)：股份支付　

　　一、股份支付的特征

　　1.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。

　　2.股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。

　　3.股份支付交易的對價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)。

　　二、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)

　　典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：

　　1.授予；2.可行權(quán)；3.行權(quán)；4.出售。

　　授予日：指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中，獲得批準(zhǔn)是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付協(xié)議條款和條件已經(jīng)達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會（關(guān)鍵點(diǎn)）或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。

　　可行權(quán)日：指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。

　　行權(quán)日：指職工和其他方行使權(quán)利、獲得現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。

　　出售日：指股票的持有人將行使期權(quán)得到的期權(quán)股票出售的日期。

　　【復(fù)習(xí)小貼士】我國法規(guī)規(guī)定，行權(quán)日與出售日之間設(shè)立禁售期。其中國有控股上市公司的禁售期不低于2年。

　　三、股份支付工具的主要類型

　　按照股份支付的方式和工具類型，主要分為：以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易?！咀罱K結(jié)算股票】

　　2.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易?！疽袁F(xiàn)金結(jié)算的股份支付結(jié)算的是現(xiàn)金】

　　3.常用工具

　　權(quán)益結(jié)算：限制性股票和股票期權(quán)。

　　現(xiàn)金結(jié)算：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。

　　四、股份支付的會計(jì)處理

　　1.授予日

　　除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計(jì)處理。

　　2.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

　?。?）對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，按照授予日（關(guān)鍵點(diǎn)）權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動。

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　?。?）對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　3.可行權(quán)日之后

　?。?）對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。

　　企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確定股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）。

　?。?）對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）。

　　4.行權(quán)

　?。?）權(quán)益結(jié)算的股份支付（支付股票）：根據(jù)股票是新發(fā)行的還是回購的，分別進(jìn)行不同的處理。

　?。?）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（支付現(xiàn)金）：應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)算，將其變動計(jì)入當(dāng)期損益。