2015年注會(huì)考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：存在違反法律法規(guī)行為的溝通

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知識(shí)點(diǎn)：對(duì)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的溝通

（一）與管理層的溝通

注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，一般應(yīng)先與“管理層”討論。

（二）與治理層溝通

1.與治理層溝通的總體要求

要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過(guò)程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。

責(zé)任：這有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡到職業(yè)責(zé)任，為治理層履行對(duì)管理層的監(jiān)督責(zé)任提供有用信息。

例外：除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，因而知悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師己溝通的、涉及識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)。

2.溝通形式

溝通通常采用書(shū)面形式，將書(shū)面文件送治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計(jì)工作底稿予以保管。

如果采用口頭溝通方式，應(yīng)形成溝通記錄，并提請(qǐng)溝通對(duì)象簽字確認(rèn)。

3.違反法規(guī)行為情節(jié)嚴(yán)重時(shí)的溝通要求（具體要求）

（1）對(duì)故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求。

如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報(bào)。

（2）懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時(shí)的溝通要求。

如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)通報(bào)。如果不存在更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位可能不會(huì)對(duì)通報(bào)作出反應(yīng)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定向誰(shuí)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢(xún)法律意見(jiàn)。

（三）向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告違反法律法規(guī)行為

如果識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員報(bào)告。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮是否報(bào)告的是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和確定的嚴(yán)重違反法律法規(guī)的行為。

“嚴(yán)重”主要是指有重大法律后果或涉及社會(huì)公眾利益。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)法律法規(guī)是否要求報(bào)告違反法規(guī)行為。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采取何種方式、何時(shí)以及向誰(shuí)進(jìn)行報(bào)告。

如果無(wú)法確定是否有相關(guān)法律法規(guī)要求向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為，或者無(wú)法確定某項(xiàng)違反法規(guī)行為是否應(yīng)該向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要征詢(xún)相關(guān)的法律意見(jiàn)，然后再確定如何處理。