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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法
為了方便備戰(zhàn)2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。
知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法
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①根據(jù)總賬科目余額填列
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項(xiàng)目
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“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫(kù)存股”、“專項(xiàng)儲(chǔ)備”、“盈余公積”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列。“貨幣資金”、“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列?！?/div>
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②根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列
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項(xiàng)目
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“開發(fā)支出”項(xiàng)目根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，根據(jù)有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)科目余額分析填列；“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，分別根據(jù)“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”科目明細(xì)科目余額分析填列；“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目中所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目期末余額填列?！?/div>
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③根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列
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項(xiàng)目
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“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列；“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列；“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的金額填列?！?/div>
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續(xù)表
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④根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后凈額填列
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項(xiàng)目
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“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”、“商譽(yù)”項(xiàng)目，根據(jù)相關(guān)科目期末余額填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)減值準(zhǔn)備；“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)相關(guān)科目期末余額扣減相關(guān)累計(jì)折舊（或攤銷、折耗）填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列；“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列?！?/div>
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⑤綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列 |
項(xiàng)目
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“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，根據(jù)相關(guān)科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”金額填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”金額填列；“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”金額填列；“存貨”項(xiàng)目，根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計(jì)，減去“受托代銷商品款”，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列?！?/div>
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⑥填列資產(chǎn)負(fù)債表特殊情況
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項(xiàng)目
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1.自報(bào)告之日起超過12個(gè)月到期且預(yù)期持有超過12個(gè)月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃為非流動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)負(fù)債。
2.有些流動(dòng)負(fù)債屬于企業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期中使用的營(yíng)運(yùn)資金的一部分。盡管有時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才到期清償，仍應(yīng)劃為流動(dòng)負(fù)債。 3.被劃為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)，被劃為持有待售的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。 4.預(yù)計(jì)將在一年內(nèi)出售的可供出售金融資產(chǎn)，劃為流動(dòng)資產(chǎn)。 5.為購(gòu)建固定資產(chǎn)而預(yù)付的款項(xiàng)，應(yīng)分類為非流動(dòng)資產(chǎn)，列示于其他非流動(dòng)資產(chǎn)中，并在附注中披露其性質(zhì)。 6.工程施工余額大于工程結(jié)算余額，在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目列示；反之，在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目列示。 |
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