2015年注冊會計師考試《會計》知識點：建造合同收入

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知識點：建造合同收入

（一）建造合同收入組成

（二）合同成本的組成

1.合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關(guān)費用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

2.因訂立合同而發(fā)生的費用

建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當計入當期損益。

3.零星收益

處置這些殘余物資取得的收益應(yīng)沖減合同成本。

4.不計入合同成本的各項費用

下列各項費用屬于期間費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不計入建造合同成本：

（1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用。

（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費用。

（3）企業(yè)為建造合同借入款項所發(fā)生的、不符合借款費用規(guī)定的資本化條件的借款費用。例如，企業(yè)在建造合同完成后發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用。

（三）合同收入和合同費用的確認

1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。合同完工進度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定。

注意，在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例計算完工程度時，累計實際發(fā)生的合同成本，不包括：

（1）施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。

（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項，但是根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本。

2.建造合同的結(jié)果不能可靠地估計

如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則應(yīng)區(qū)別以下情況處理：

（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為合同費用。

（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)當在發(fā)生時立即作為合同費用，不確認合同收入。

3.預(yù)計的合同損失

如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準備，并確認為當期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。

【歸納】

（四）房地產(chǎn)建造協(xié)議收入的確認

企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況，判斷確認收入應(yīng)適用的會計準則。

房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當遵循《企業(yè)會計準則第15號-建造合同》確認收入；房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計的能力有限（如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動）的，企業(yè)應(yīng)當遵循《企業(yè)會計準則第14號-收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認收入。