2015年注冊會計師考試《會計》知識點：關聯(lián)方關系及其披露

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知識點：關聯(lián)方關系及其披露

（一）關聯(lián)方概述

關聯(lián)方一般指有關聯(lián)的各方，關聯(lián)方關系是指有關聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。

一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方。

（二）關聯(lián)方關系的認定

從一個企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關聯(lián)方關系的各方包括以下10種情況：

1.該企業(yè)的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)，也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實施直接或間接控制的單位等。

（1）某一個企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司控制一個或若干個子公司，則母公司與子公司之間即為關聯(lián)方關系。

2.與該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，也包括直接或間接地被該企業(yè)控制的企業(yè)、單位、基金等特殊目的實體。

3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。因為兩個或多個企業(yè)有相同的母公司，對它們都具有控制能力，即兩個或多個企業(yè)如果有相同的母公司，它們的財務和經(jīng)營政策都由相同的母公司決定，各個被投資企業(yè)之間由于受相同母公司的控制，可能為自身利益而進行的交易受到某種限制。因此，關聯(lián)方披露準則規(guī)定，與該企業(yè)受同一母公司控制的兩個或多個企業(yè)之間構成關聯(lián)方關系。

4.與對該企業(yè)實施共同控制的投資方。這里的共同控制包括直接的共同控制和間接的共同控制。需要強調(diào)的是，對企業(yè)實施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關聯(lián)方關系，但這些投資方之間并不能僅僅因為共同控制了同一家企業(yè)而視為存在關聯(lián)方關系。

5.對該企業(yè)施加重大影響的投資方。這里的重大影響包括直接的重大影響和間接的重大影響。對企業(yè)實施重大影響的投資方與該企業(yè)之間是關聯(lián)方關系，但這些投資方之間并不能僅僅因為對同一家企業(yè)具有重大影響而視為存在關聯(lián)方關系。

6.該企業(yè)的合營企業(yè)。合營企業(yè)，指按照合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。合營企業(yè)的主要特點在于投資各方均不能對被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策單獨作出決策，必須由投資各方共同作出決策。因此，合營企業(yè)是以共同控制為前提的，兩方或多方共同控制某一企業(yè)時，該企業(yè)則為投資者的合營企業(yè)。

7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)，指投資方對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。

8.該企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。

9.該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員。

關鍵管理人員，包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務總監(jiān)等。

10.該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

與主要投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。對于這類關聯(lián)方，應當根據(jù)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員對兩家企業(yè)的實際影響力具體分析判斷。

（三）不構成關聯(lián)方關系的情況

1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構成關聯(lián)方關系。

2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構成關聯(lián)方關系。

3.僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方關系。

4.受同一方重大影響的企業(yè)之間不構成關聯(lián)方。例如，同一投資者的兩家聯(lián)營企業(yè)之間不構成關聯(lián)方關系；僅擁有同一位關鍵管理人員的兩家企業(yè)之間不構成關聯(lián)方。

（四）關聯(lián)方交易的類型

存在關聯(lián)方關系的情況下，關聯(lián)方之間發(fā)生的交易為關聯(lián)方交易，關聯(lián)方的交易類型主要有：

1.購買或銷售商品。購買或銷售商品是關聯(lián)方交易較常見的交易事項。

2.購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。

3.提供或接受勞務。

4.擔保。

5.提供資金（貸款或股權投資）。

6.租賃。

7.代理。

8.研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。

9.許可協(xié)議。

10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結(jié)算。

11.關鍵管理人員薪酬。

（五）關聯(lián)方的披露

1.企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息。

（1）母公司和子公司的名稱。

母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應當披露最終控制方名稱。

站在E公司的角度，其子公司是F公司，母公司是D公司。則站在E公司角度若是發(fā)生關聯(lián)方交易的話，應該披露的最終控制方就是A公司。

母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱。

（2）母公司和子公司的業(yè)務性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。

（3）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權比例。

2.企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。

關聯(lián)方關系的性質(zhì)，是指關聯(lián)方與該企業(yè)的關系，即關聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等；交易類型通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務、擔保、提供資金（貸款或股權投資）、租賃、代理、研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結(jié)算等。

交易要素至少應當包括：交易的金額；未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息；未結(jié)算應收項目壞賬準備金額；定價政策。

類型相似的關聯(lián)方交易，在不影響財務報表閱讀者正確理解關聯(lián)方交易對財務報表影響的情況下，可以合并披露。

3.對外提供合并財務報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。合并財務報表是將集團作為一個整體來反映與其有關的財務信息，在合并財務報表中，企業(yè)集團作為一個整體看待，企業(yè)集團內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制合并財務報表時予以抵消。因此，關聯(lián)方披露準則規(guī)定對外提供合并財務報表的，除了應按上述1、2的要求進行披露外，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)并已抵消的各企業(yè)之間的交易不予披露。