2015年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露

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知識(shí)點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露

（一）關(guān)聯(lián)方概述

關(guān)聯(lián)方一般指有關(guān)聯(lián)的各方，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。

一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定

從一個(gè)企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括以下10種情況：

1.該企業(yè)的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)，也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實(shí)施直接或間接控制的單位等。

（1）某一個(gè)企業(yè)直接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。例如，母公司控制一個(gè)或若干個(gè)子公司，則母公司與子公司之間即為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2.與該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，也包括直接或間接地被該企業(yè)控制的企業(yè)、單位、基金等特殊目的實(shí)體。

3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。因?yàn)閮蓚€(gè)或多個(gè)企業(yè)有相同的母公司，對(duì)它們都具有控制能力，即兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)如果有相同的母公司，它們的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策都由相同的母公司決定，各個(gè)被投資企業(yè)之間由于受相同母公司的控制，可能為自身利益而進(jìn)行的交易受到某種限制。因此，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定，與該企業(yè)受同一母公司控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

4.與對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。這里的共同控制包括直接的共同控制和間接的共同控制。需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)企業(yè)實(shí)施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅因?yàn)楣餐刂屏送患移髽I(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

5.對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。這里的重大影響包括直接的重大影響和間接的重大影響。對(duì)企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅因?yàn)閷?duì)同一家企業(yè)具有重大影響而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

6.該企業(yè)的合營企業(yè)。合營企業(yè)，指按照合同規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。合營企業(yè)的主要特點(diǎn)在于投資各方均不能對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策單獨(dú)作出決策，必須由投資各方共同作出決策。因此，合營企業(yè)是以共同控制為前提的，兩方或多方共同控制某一企業(yè)時(shí)，該企業(yè)則為投資者的合營企業(yè)。

7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)，指投資方對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。

8.該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。

9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。

關(guān)鍵管理人員，包括董事長、董事、董事會(huì)秘書、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)等。

10.該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。對(duì)于這類關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員對(duì)兩家企業(yè)的實(shí)際影響力具體分析判斷。

（三）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況

1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

3.僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

4.受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。例如，同一投資者的兩家聯(lián)營企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；僅擁有同一位關(guān)鍵管理人員的兩家企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

（四）關(guān)聯(lián)方交易的類型

存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易為關(guān)聯(lián)方交易，關(guān)聯(lián)方的交易類型主要有：

1.購買或銷售商品。購買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較常見的交易事項(xiàng)。

2.購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。

3.提供或接受勞務(wù)。

4.擔(dān)保。

5.提供資金（貸款或股權(quán)投資）。

6.租賃。

7.代理。

8.研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。

9.許可協(xié)議。

10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。

11.關(guān)鍵管理人員薪酬。

（五）關(guān)聯(lián)方的披露

1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。

（1）母公司和子公司的名稱。

母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。

站在E公司的角度，其子公司是F公司，母公司是D公司。則站在E公司角度若是發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的話，應(yīng)該披露的最終控制方就是A公司。

母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。

（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。

（3）母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等；交易類型通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金（貸款或股權(quán)投資）、租賃、代理、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算等。

交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目壞賬準(zhǔn)備金額；定價(jià)政策。

類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可以合并披露。

3.對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將集團(tuán)作為一個(gè)整體來反映與其有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體看待，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)予以抵消。因此，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，除了應(yīng)按上述1、2的要求進(jìn)行披露外，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)并已抵消的各企業(yè)之間的交易不予披露。