2015年注冊會計師考試《審計》知識點(diǎn)：重大錯報風(fēng)險

為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點(diǎn)，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！

知識點(diǎn)：重大錯報風(fēng)險

一、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險

（一）特別風(fēng)險的含義

作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（以下簡稱特別風(fēng)險）。

（二）確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項(xiàng)

在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

1.風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；

2.風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；

3.交易的復(fù)雜程度；

4.風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

5.財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項(xiàng)的計量存在較大區(qū)間；

6.風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。

（三）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險

1.非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易；

2.判斷事項(xiàng)通常包括做出的會計估計。

（四）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制

對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。

如果計劃測試旨在減輕特別風(fēng)險的控制運(yùn)行的有效性，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對識別的特別風(fēng)險實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計師實(shí)施細(xì)節(jié)測試，或?qū)?shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測試相結(jié)合。

二、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險

作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。

解釋：如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新了解被審計單位的內(nèi)部控制。

重大錯報風(fēng)險（↓）×檢查風(fēng)險＝審計風(fēng)險（↓）