2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)

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知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)

不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)科目核算的稅費(fèi)：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購(gòu)置稅。

（一）增值稅

（二）消費(fèi)稅

1.企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目；

2.在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本；

3.企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，其消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方。

（三）營(yíng)業(yè)稅

1.試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

（1）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

①企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）【允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額】

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【倒擠差額】

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

②對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）【當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額】

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（2）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

相關(guān)賬務(wù)處理可以參照一般納稅人的規(guī)定。

2.增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

①開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

②待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

③“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

3.取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的。

①期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)：

借：其他應(yīng)收款

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

②待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額：

借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款

4.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

（1）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

①企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

　　貸：遞延收益

按期計(jì)提專用設(shè)備折舊：

借：管理費(fèi)用

　　貸：累計(jì)折舊

同時(shí)：

借：遞延收益

　　貸：管理費(fèi)用

②企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)：

借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

　　貸：管理費(fèi)用

（2）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

相關(guān)賬務(wù)處理可以參照一般納稅人的規(guī)定。

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)

1.資源稅

（1）銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”；

（2）自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅記入“生產(chǎn)成本”；

（3）收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，計(jì)入收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本；

比如，A公司收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，支付價(jià)款100萬(wàn)元，代扣代繳的資源稅5萬(wàn)元。則存貨的賬面價(jià)值是105萬(wàn)元。

（4）外購(gòu)液體鹽加工固體鹽相關(guān)的資源稅，按規(guī)定允許抵扣的資源稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅”科目的借方。

2.土地增值稅

（1）兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，按應(yīng)交的土地增值稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅”科目。

（3）土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目。按攤銷的無(wú)形資產(chǎn)金額，借記“累計(jì)攤銷”科目，按已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

3.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。