2015年注冊會計師考試《會計》知識點：應(yīng)交稅費

為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校為大家整理了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

知識點：應(yīng)交稅費

不通過應(yīng)交稅費科目核算的稅費：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。

（一）增值稅

（二）消費稅

1.企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；

2.在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交的消費稅計入固定資產(chǎn)成本；

3.企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費品，委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，其消費稅計入委托加工應(yīng)稅消費品成本；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品按規(guī)定準予抵扣的，計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅科目的借方。

（三）營業(yè)稅

1.試點納稅人差額征稅的會計處理

（1）一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。

①企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）【允許扣減銷售額而減少的銷項稅額】

　　主營業(yè)務(wù)成本【倒擠差額】

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

②對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）【當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額】

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

（2）小規(guī)模納稅人的會計處理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

相關(guān)賬務(wù)處理可以參照一般納稅人的規(guī)定。

2.增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。

①開始試點當月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額：

借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

②待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

③“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

3.取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的。

①期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時：

借：其他應(yīng)收款

　　貸：營業(yè)外收入

②待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額：

借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款

4.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

（1）增值稅一般納稅人的會計處理

增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

①企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

　　貸：遞延收益

按期計提專用設(shè)備折舊：

借：管理費用

　　貸：累計折舊

同時：

借：遞延收益

　　貸：管理費用

②企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費：

借：管理費用

　　貸：銀行存款

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

　　貸：管理費用

（2）小規(guī)模納稅人的會計處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

相關(guān)賬務(wù)處理可以參照一般納稅人的規(guī)定。

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。

（四）其他應(yīng)交稅費

1.資源稅

（1）銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”；

（2）自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅記入“生產(chǎn)成本”；

（3）收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，計入收購礦產(chǎn)品的成本；

比如，A公司收購未稅礦產(chǎn)品，支付價款100萬元，代扣代繳的資源稅5萬元。則存貨的賬面價值是105萬元。

（4）外購液體鹽加工固體鹽相關(guān)的資源稅，按規(guī)定允許抵扣的資源稅記入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交資源稅”科目的借方。

2.土地增值稅

（1）兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，按應(yīng)交的土地增值稅記入“營業(yè)稅金及附加”。

（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交土地增值稅”科目。

（3）土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目。按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記“累計攤銷”科目，按已計提的無形資產(chǎn)減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

3.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。