2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：離職后福利

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　　知識(shí)點(diǎn)：離職后福利

　　1.定義

　　離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類(lèi)為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。其中，設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃；設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。

　　2.設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃（例如為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬，賬務(wù)處理為：

　　借：管理費(fèi)用等【現(xiàn)值】

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬【提存計(jì)劃應(yīng)繳存金額】

　　期末確認(rèn)利息費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　支付時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：銀行存款

　　3.設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理

　?。?）根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無(wú)偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等做出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

　　【提示1】統(tǒng)計(jì)假設(shè)主要包括死亡率、職工離職率以及職工壽命等；財(cái)務(wù)假設(shè)主要包括折現(xiàn)率、未來(lái)的工資水平以及年金基金的投資回報(bào)率等。

　　【提示2】設(shè)定受益計(jì)劃的實(shí)施在實(shí)務(wù)中，需要精算師參與，精算師的主要任務(wù)是在當(dāng)前環(huán)境下依據(jù)一定假設(shè)對(duì)每位職工的年金價(jià)值進(jìn)行合理的精算，并采用專(zhuān)門(mén)的方法[通常有應(yīng)計(jì)退休金估價(jià)法（PUC）、累計(jì)收益法（ABM）和等額繳費(fèi)法（LCM）三種]，確定每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額。而會(huì)計(jì)人員的主要任務(wù)則是根據(jù)精算師精算的結(jié)果計(jì)算確定企業(yè)每期的年金費(fèi)用水平，并進(jìn)行相關(guān)的確認(rèn)和列報(bào)。

　　【提示3】折現(xiàn)率。離職后福利可能在數(shù)十年后支付，應(yīng)該折現(xiàn)，折現(xiàn)率可選擇同期限國(guó)債利率或高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率。

　?。?）設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

　　設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來(lái)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。

　　（3）根據(jù)設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

　?。?）根據(jù)設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本、重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。【以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益】

　　【提示】設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本、費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本。