2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)研發(fā)支出

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知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)研發(fā)支出中遞延所得稅的處理原則

通常情況下，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如“三新”技術(shù)開發(fā)），在形成無形資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，因而會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)，在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。

對(duì)于初始入賬時(shí)所產(chǎn)生的未確認(rèn)的暫時(shí)性差異，在后續(xù)計(jì)量時(shí)也不確認(rèn)，因?yàn)檫@屬于初始產(chǎn)生和后續(xù)轉(zhuǎn)回的問題，初始入賬時(shí)沒有確認(rèn)，所以后面也沒有轉(zhuǎn)回。

但如果除此之外的其他因素（如會(huì)計(jì)和稅法的攤銷年限不同等）所導(dǎo)致的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)是要確認(rèn)的，在無形資產(chǎn)使用期滿或處置時(shí)轉(zhuǎn)回。

如：企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值為100萬元，而稅法允許將來按照150%攤銷在稅前扣除，則初始入賬時(shí)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異如果不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)，在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。若會(huì)計(jì)上和稅法上的攤銷年限相同且不存在其他差異，則無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量也沒有暫時(shí)性差異的確認(rèn)問題。如果會(huì)計(jì)攤銷年限是10年，而稅法攤銷年限是5年，均按照直線法攤銷，則扣除初始入賬時(shí)的暫時(shí)性差異50萬元，按照100萬元為基礎(chǔ)第一年年末賬面價(jià)值為90萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為80萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬元，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，以此類推。