2015年注冊會計師考試《審計》知識點：重要性水平的確定

注冊會計師站在財務報表使用者的角度，充分考慮被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境，選用如資產、負債、所有者權益、收入和費用等財務報表要素，或報表使用者特別關注的項目作為適當?shù)幕鶞省?

選擇基準應考慮的因素：

（1）財務報表要素（如資產、負債、所有者權益、收入和費用）；

（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目；

（3）被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境；

（4）被審計單位的所有權結構和融資方式；

（5）基準的相對波動性。

選擇基準的舉例

　　2.百分比

　?。?）應當運用職業(yè)判斷（經驗）；

　　（2）考慮百分比與基準的關系；

　　例如：稅前利潤對應的百分比通常比營業(yè)收入對應的百分比要高。

　?。?）不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

　　選擇百分比的舉例

　　（二）各類交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

　　（三）實際執(zhí)行的重要性

　　1.定義

　　實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退健?/p>

　　如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

　　2.確定實際執(zhí)行的重要性的影響因素

　　確定實際執(zhí)行的重要性應考慮的因素：

　?。?）對被審計單位的了解（這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新）；

　?。?）前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；

　?。?）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

　　3.定量確定

　　實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%。

　　4.運用

　　在實務中，注冊會計師通常制定審計計劃時，會將金額超過實際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計范圍，因為這些賬戶有可能導致財務報表出現(xiàn)重大錯報。

　　在實施分析程序時，運用實際執(zhí)行的重要性確定可接受的差異臨界值；

　　在實施審計抽樣時，運用實際執(zhí)行的重要性確定可容忍錯報等。

　　（四）審計過程中修改重要性

　　如果在審計過程中獲知了某項信息，而該信息可能導致注冊會計師確定與原來不同的金額，注冊會計師應當修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用）。

　　導致在審計過程中修改重要性的因素：

　　（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；

　?。?）獲取新信息；

　?。?）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發(fā)生變化。

　　如果認為運用低于最初確定的財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用）是適當?shù)模詴嫀煈敶_定是否有必要修改實際執(zhí)行的重要性，并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍是否仍然適當。

　　（五）重要性與審計風險、審計證據(jù)的關系

　　1.重要性與審計風險之間成反向變動關系

　　在制定審計計劃時，注冊會計師應根據(jù)審計風險確定重要性水平。

　?。ù嬖诘模徲嬶L險越大，重要性數(shù)額就得越小。如果注冊會計師通過初步分析，認為客戶財務報表中出現(xiàn)錯報的可能性較大，注冊會計師難以將報表中重要錯報的查出的可能性也就越大，即“存在的審計風險”較大，注冊會計師應采用較低的重要性水平，以獲取充分的審計證據(jù)，降低審計風險至可接受水平。

　　2.重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關系

　　重要性是注冊會計師對財務報表能容忍的最大錯報。如果重要性水平定得較低（指金額的大?。?，表明審計對象重要，意味著注冊會計師把超過水平的錯報要查出來，在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)?？梢?，重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關系。