2015年注會(huì)考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：分析程序的目的

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　　知識(shí)點(diǎn)：分析程序的目的

　　（一）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

　　1.目的

　　在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.總體要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。需要注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施分析程序。例如，在對(duì)內(nèi)部控制的了解中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)運(yùn)用分析程序。

　　3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中運(yùn)用的分析程序的特點(diǎn)

　?。?）使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；所使用的分析程序通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析。

　?。?）與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用的分析程序并不足以提供很高的保證水平。

　?。ǘ┯米鲗?shí)質(zhì)性程序，識(shí)別認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)

　　1.目的

　　在針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序的一種，單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測(cè)試，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。

　　2.適用條件

　　當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。

　　如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序可以減少細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量，節(jié)約審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更有效率和效果。

　　3.總體要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，并不是必須使用分析程序。這是因?yàn)獒槍?duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試而不實(shí)施分析程序，同樣可能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性程序的目的。分析程序并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。從審計(jì)過(guò)程整體來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用。

　?。ㄈ┯糜诳傮w復(fù)核

　　1.目的

　　在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解是一致的。

　　2.總體要求

　　在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握，評(píng)價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

　　3.總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)

　　（1）與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的分析程序比較：兩者使用的比較和分析的手段基本相同，但目的不同，實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)也不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量也不同。

　?。?）與實(shí)質(zhì)性分析程序比較：在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

　　4.再評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。