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2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》答疑精華:順流交易

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/03/10 13:47:39 字體:

  2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考火熱進(jìn)行中,您是否還在為遇到難題不能夠及時(shí)解答而感到苦惱?為方便學(xué)員備考,網(wǎng)校從答疑板中整理了部分答疑精華。當(dāng)然,如果學(xué)習(xí)中遇到問(wèn)題,您可以到所報(bào)課程的答疑板進(jìn)行提問(wèn),網(wǎng)校老師會(huì)及時(shí)問(wèn)您解答!

【試題內(nèi)容】

A公司持有B公司30%股權(quán),對(duì)B公司具有重大影響,2012年A公司出售一批存貨給B公司,成本為150萬(wàn)元,售價(jià)200萬(wàn)元,B公司當(dāng)年出售了40%,如果A公司有子公司,需要編制合并報(bào)表,A公司合并報(bào)表中對(duì)和B公司這筆交易的調(diào)整分錄是( )。

A、借:營(yíng)業(yè)收入 48

貸:營(yíng)業(yè)成本 48

B、借:營(yíng)業(yè)收入 36

貸:營(yíng)業(yè)成本 27

投資收益 9

C、借:營(yíng)業(yè)收入 36

貸:營(yíng)業(yè)成本 36

D、借:營(yíng)業(yè)收入 60

貸:營(yíng)業(yè)成本 45

投資收益 15

【正確答案】 D

【答案解析】 應(yīng)該抵銷的營(yíng)業(yè)收入=200*30%=60(萬(wàn)元),應(yīng)該抵銷的營(yíng)業(yè)成本=150*30%=45(萬(wàn)元),差額調(diào)整投資收益。

順流交易,說(shuō)明被投資單位的凈利潤(rùn)不包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn),但是投資單位為了將自己確認(rèn)的投資收益包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消,所以是調(diào)整被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。在抵銷時(shí),可以認(rèn)為包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)是投資單位自己銷售給自己的,所是以將其對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本對(duì)沖,差額就是前面調(diào)減被投資單位內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)的部分。

主題提問(wèn)標(biāo)題:B公司當(dāng)年出售了40%【順流交易的理解】

您的問(wèn)題答復(fù)如下:

這里是收入是200,持股比例是30%,所以60,成本是150,所以是45,投資收益為15

有關(guān)順流交易的理解,您可以看下下面的內(nèi)容:

例·甲公司擁有乙公司30%股份,乙公司2013年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元,甲公司向乙公司出售一批存貨,售價(jià)500萬(wàn)元,成本400萬(wàn)元,當(dāng)期未對(duì)外出售。則按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定個(gè)別報(bào)表中處理為:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 (1000-100)×30%=270

    貸:投資收益 270

合并報(bào)表中調(diào)整分錄為:

借:營(yíng)業(yè)收入 500×30%

    貸:營(yíng)業(yè)成本 400×30%

投資收益 100×30%

【理解】若不考慮內(nèi)部交易調(diào)整凈利潤(rùn)情況下,則個(gè)別報(bào)表中應(yīng)做處理為:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 300

    貸:投資收益 300

然后合并報(bào)表中基于正常的抵消則應(yīng)為:

借:營(yíng)業(yè)收入 500×30%

    貸:營(yíng)業(yè)成本 400×30%

        存貨 100×30%

由于僅擁有被投資單位乙公司30%持股比例,現(xiàn)行準(zhǔn)則下不納入甲公司合并范圍,故乙公司存貨項(xiàng)目也不納入合并報(bào)表,故應(yīng)當(dāng)替換為與之相關(guān)的項(xiàng)目,即“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。即合并報(bào)表中的調(diào)整分錄應(yīng)為:

借:營(yíng)業(yè)收入 500×30%

    貸:營(yíng)業(yè)成本 400×30%

        長(zhǎng)期股權(quán)投資 100×30%

【注】該筆分錄是合并報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的實(shí)質(zhì)抵消金額及項(xiàng)目。

但是由于在現(xiàn)行準(zhǔn)則下個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)針對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益調(diào)減凈利潤(rùn),即可以理解為在個(gè)別報(bào)表中單獨(dú)做了一筆如下分錄:

借:投資收益 30

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 30

由于上述的分錄,已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的效果,但是同時(shí)調(diào)減了投資收益的金額,故應(yīng)當(dāng)將調(diào)減投資收益予以恢復(fù),所以合并報(bào)表中分錄即為:

借:營(yíng)業(yè)收入 500×30%

    貸:營(yíng)業(yè)成本 400×30%

        投資收益 100×30%

【拓展1】若上述例題中存貨當(dāng)年對(duì)外出售40%,則合并報(bào)表中的調(diào)整分錄仍為:

借:營(yíng)業(yè)收入 500×30%

    貸:營(yíng)業(yè)成本 400×30%

        投資收益 100×30%

【理解】上面的分錄可以拆成如下分錄來(lái)理解:

借:營(yíng)業(yè)收入 500×30%

    貸:營(yíng)業(yè)成本 400×30%

        投資收益——抵消金額1 100×60%×30%

        投資收益——抵消金額2 100×40%×30%

上面分錄中的抵消金額1應(yīng)理解為期末虛增存貨價(jià)值,這部分在個(gè)別報(bào)表中調(diào)減了長(zhǎng)投,同時(shí)調(diào)減投資收益,這里予以恢復(fù),故為100×60%×30%

上面分錄中的抵消金額2應(yīng)理解為乙公司當(dāng)期對(duì)外出售部分由于多結(jié)轉(zhuǎn)成本而投資方甲公司少確認(rèn)的投資收益予以確認(rèn)。個(gè)別報(bào)表中乙公司出售40%,其在個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)按照500×40%結(jié)轉(zhuǎn)成本,若按照投資方角度考慮,則應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本400×40%,也就是多結(jié)轉(zhuǎn)成本100×40%,少確認(rèn)利潤(rùn)100×40%,相應(yīng)的也就是少確認(rèn)投資收益100×40%×30%,此處應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)確認(rèn)。

【深入理解】假設(shè)一種極端情況,即上述例題中存貨當(dāng)年對(duì)外出售100%,則合并報(bào)表中的調(diào)整分錄為:

借:營(yíng)業(yè)收入 500×30

    貸:營(yíng)業(yè)成本 400×30%

        投資收益 100×30%

【詳細(xì)解析】

借:營(yíng)業(yè)收入 500×30%

    貸:營(yíng)業(yè)成本 400×30%

        投資收益 100×30%

正常情況,如果為母子公司關(guān)系,當(dāng)母公司向子公司順?shù)N時(shí),那么可以理解為抵消母公司多確認(rèn)的收入500,以及母公司結(jié)轉(zhuǎn)的成本400,以及子公司因順流交易而在個(gè)別報(bào)表中多結(jié)轉(zhuǎn)的成本100萬(wàn)元。即:

借:營(yíng)業(yè)收入 500

    貸:營(yíng)業(yè)成本——母公司確認(rèn)的成本 400

        營(yíng)業(yè)成本——子公司多結(jié)轉(zhuǎn)的成本 100

但是在聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)情況下,聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)并不納入合并報(bào)表,故對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)成本不能直接調(diào)整營(yíng)業(yè)成本,故調(diào)整投資收益。

可以理解為若個(gè)別報(bào)表中將內(nèi)部交易損益影響完全予以考慮(即順流虛增存貨成本出售后,需調(diào)增利潤(rùn),已實(shí)現(xiàn)相當(dāng)于無(wú)內(nèi)部交易效果),即將接上例中乙公司因內(nèi)部交易而虛增的成本100予以調(diào)增凈利潤(rùn),那么甲公司應(yīng)確認(rèn)增加投資收益100,但是由于目前個(gè)別報(bào)表中對(duì)此未作處理,故合并報(bào)表角度應(yīng)當(dāng)調(diào)增投資收益100。

對(duì)于第一年出售40%,第二年出售60%的情況下。

對(duì)于第二年,已經(jīng)在個(gè)別報(bào)表中調(diào)增凈利潤(rùn),也就是調(diào)增了投資收益,故合并報(bào)表中不再調(diào)整做調(diào)整分錄,調(diào)整增加投資收益。

  如果您也對(duì)以上知識(shí)點(diǎn)有疑惑,建議您結(jié)合課程、輔導(dǎo)書再做進(jìn)一步的理解,該知識(shí)點(diǎn)屬于注會(huì)《會(huì)計(jì)》第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排的內(nèi)容。關(guān)于備考中遇到的問(wèn)題,還可以去網(wǎng)校論壇與各位學(xué)友討論,期待您的參與!

  注:本文為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng),版權(quán)屬正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校所有,未經(jīng)授權(quán),不得轉(zhuǎn)載。

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