2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：合營(yíng)安排

知識(shí)點(diǎn)：合營(yíng)安排理解及會(huì)計(jì)處理總結(jié) 

概念理解

合營(yíng)安排分為合營(yíng)企業(yè)與共同經(jīng)營(yíng)；比如成立獨(dú)立實(shí)體進(jìn)行合作，一般屬于合營(yíng)企業(yè)，沒(méi)有獨(dú)立實(shí)體的合作經(jīng)營(yíng)，屬于共同經(jīng)營(yíng)。當(dāng)然，如果有獨(dú)立實(shí)體，但合營(yíng)參與方不是直接享有最終凈資產(chǎn)份額，而是要參與經(jīng)營(yíng)過(guò)程，通過(guò)法律形式、協(xié)議安排或其他事實(shí)情形等對(duì)企業(yè)資產(chǎn)享有權(quán)利，對(duì)企業(yè)負(fù)債承擔(dān)義務(wù)，則也屬于共同經(jīng)營(yíng)，比如合營(yíng)方購(gòu)買合營(yíng)安排幾乎所有產(chǎn)出或者合營(yíng)安排中負(fù)債的清償持續(xù)依賴合營(yíng)方的支持，雖然成立了獨(dú)立實(shí)體，但該實(shí)體實(shí)際上并不能獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，需要依賴合營(yíng)方的參與，因此屬于合營(yíng)安排。

合營(yíng)安排強(qiáng)調(diào)的是共同控制相關(guān)活動(dòng)，這里相關(guān)活動(dòng)是指對(duì)某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，如商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買和處置、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等；這里的共同控制，是指需要共同控制方一致同意才能做出決策。兩點(diǎn)注意，第一，一個(gè)安排有且僅有一個(gè)共同控制的組合，如果有兩個(gè)，就會(huì)導(dǎo)致無(wú)法決策，從而項(xiàng)目無(wú)法正常運(yùn)行，這種不屬于共同控制，比如甲乙丙存在某項(xiàng)目安排，甲乙能共同控制該安排，乙丙也能共同控制該安排，這樣就不屬于共同控制；第二，可以有多個(gè)參與方，但參與方不一定都參與共同控制，比如甲乙丙，分別擁有50%、30%、20%表決權(quán)，協(xié)議約定重大決策需要75%的表決權(quán)一致同意，方能實(shí)施，那么僅有甲、乙組合是共同控制組合，而丙屬于其他參與方。

會(huì)計(jì)處理

合營(yíng)企業(yè)這個(gè)就不說(shuō)了，就是長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則；

共同經(jīng)營(yíng)有三種情形，一種是全部利益按照表決權(quán)比例或者約定的利益份額比例分享，這種需要對(duì)合營(yíng)安排的各項(xiàng)資產(chǎn)、各項(xiàng)負(fù)責(zé)、收入、成本費(fèi)用按比例劃分，下面重點(diǎn)說(shuō)明；一種是比如中日對(duì)于爭(zhēng)端海洋的共同開(kāi)發(fā)，以界限進(jìn)行劃分為兩部分，各自負(fù)責(zé)各自部分的開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)，這種各自建賬，各自處理，比較簡(jiǎn)單；最后就是混合形式，實(shí)務(wù)中較少，不作闡述。

一、全部利益共享處理：

參與各方：

借：各項(xiàng)資產(chǎn) 期初期末差額*利益份額比例

　　成本費(fèi)用 當(dāng)期發(fā)生額*利益份額比例

　　貸：各項(xiàng)負(fù)責(zé) 期初期末差額*利益份額比例

　　　　收入 當(dāng)期發(fā)生額*利益份額比例

上述分錄必然是平的，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn)（資產(chǎn)減負(fù)債）的變動(dòng)數(shù)就是利潤(rùn)表的收入、成本費(fèi)用的發(fā)生額。

二、難點(diǎn)在于關(guān)聯(lián)交易

共同經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)處理，記住這么兩點(diǎn)，①合營(yíng)方投入或者出售資產(chǎn)給該安排，在該資產(chǎn)出售給第三方之前，該合營(yíng)方僅能確認(rèn)對(duì)其他合營(yíng)方的損益，自己享有的部分不得確認(rèn)；②投入或出售的資產(chǎn)，在后續(xù)過(guò)程中發(fā)生減值，由該合營(yíng)方獨(dú)自承擔(dān)全部損失，原因是資產(chǎn)本來(lái)就是你自己的，防止你為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，故意將預(yù)計(jì)減值的資產(chǎn)出售給共同經(jīng)營(yíng)；如果是合營(yíng)方自該安排購(gòu)入的資產(chǎn)發(fā)生減值，則合營(yíng)方應(yīng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)損失，因?yàn)橘Y產(chǎn)本來(lái)就是該安排的，當(dāng)然應(yīng)該由共同經(jīng)營(yíng)方一起承擔(dān)。

舉例說(shuō)明：

甲將凈值40萬(wàn)的機(jī)器設(shè)備，作價(jià)50萬(wàn)投入某安排，占比50%，乙將凈值10萬(wàn)的無(wú)形資產(chǎn)，作價(jià)30萬(wàn)投入某安排，占比30%，丙投入銀行存款20萬(wàn)，占比20%。各自初始會(huì)計(jì)處理：

甲:

借：固定資產(chǎn) 50*50%-10*50%=20

　　無(wú)形資產(chǎn) 30*50%=15

　　銀行存款20*50%=10

　　貸：固定資產(chǎn)清理 40

營(yíng)業(yè)外收入 10-10*50%=5

上述分錄，借方固定資產(chǎn)與貸方營(yíng)業(yè)外收入均減去了10*50%，原因就是甲順流給共同經(jīng)營(yíng)，不能確認(rèn)自己享有的收益；

后續(xù)處理見(jiàn)前述分錄，此處只說(shuō)一下關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)的影響，在安排中，固定資產(chǎn)按公允價(jià)值折舊，對(duì)于甲而言，自己享有部分的固定資產(chǎn)按原賬面價(jià)值計(jì)量，因此安排中每年多提的折舊應(yīng)當(dāng)沖減，假設(shè)10年折舊： 借：固定資產(chǎn) 10*50%/10，貸：成本OR費(fèi)用。

乙：

借：固定資產(chǎn) 50*30%=15

　　無(wú)形資產(chǎn) 30*30%-20*30%=3

　　銀行存款 20*30%=6

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 10

　　　　營(yíng)業(yè)外收入 20-20*30%=14

上述分錄，借方無(wú)形資產(chǎn)與貸方營(yíng)業(yè)外收入均減去了20*30%，即乙順流給安排，不能確認(rèn)自己享有的收益。

后續(xù)處理分錄見(jiàn)前述，此處只說(shuō)一下關(guān)聯(lián)交易無(wú)形資產(chǎn)的影響，與甲相同，由于關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的多計(jì)提攤銷，歸屬于乙的部分應(yīng)當(dāng)沖減，假設(shè)也是10年攤銷： 借：無(wú)形資產(chǎn) 20*30%/10，貸：成本OR費(fèi)用。

丙：

借：固定資產(chǎn) 50*20%

　　無(wú)形資產(chǎn) 30*20%

　　銀行存款 20*20%

　　貸：銀行存款 20

知識(shí)鏈接：

合營(yíng)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易處理：

順流：

①賣固定資產(chǎn)

借：營(yíng)業(yè)外收入 合營(yíng)方出售確認(rèn)的收益*該合營(yíng)方所占份額比例

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

②賣存貨

借：營(yíng)業(yè)收入 合營(yíng)方出售確認(rèn)的收益*該合營(yíng)方所占份額比例

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資

上述分錄均體現(xiàn)了順流情形，合營(yíng)方不能確認(rèn)歸屬于自己部分的收益；

逆流：

①賣固定資產(chǎn)OR 存貨

借：投資收益 合營(yíng)方出售確認(rèn)的收益*該合營(yíng)方所占份額比例

　　貸：固定資產(chǎn)/存貨      

2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師的備考工作已經(jīng)開(kāi)始，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對(duì)性，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《會(huì)計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！

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