2017注會《會計》知識點：合營安排

知識點：合營安排理解及會計處理總結(jié) 

概念理解

合營安排分為合營企業(yè)與共同經(jīng)營；比如成立獨立實體進(jìn)行合作，一般屬于合營企業(yè)，沒有獨立實體的合作經(jīng)營，屬于共同經(jīng)營。當(dāng)然，如果有獨立實體，但合營參與方不是直接享有最終凈資產(chǎn)份額，而是要參與經(jīng)營過程，通過法律形式、協(xié)議安排或其他事實情形等對企業(yè)資產(chǎn)享有權(quán)利，對企業(yè)負(fù)債承擔(dān)義務(wù)，則也屬于共同經(jīng)營，比如合營方購買合營安排幾乎所有產(chǎn)出或者合營安排中負(fù)債的清償持續(xù)依賴合營方的支持，雖然成立了獨立實體，但該實體實際上并不能獨立經(jīng)營，需要依賴合營方的參與，因此屬于合營安排。

合營安排強(qiáng)調(diào)的是共同控制相關(guān)活動，這里相關(guān)活動是指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響的活動，如商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等；這里的共同控制，是指需要共同控制方一致同意才能做出決策。兩點注意，第一，一個安排有且僅有一個共同控制的組合，如果有兩個，就會導(dǎo)致無法決策，從而項目無法正常運行，這種不屬于共同控制，比如甲乙丙存在某項目安排，甲乙能共同控制該安排，乙丙也能共同控制該安排，這樣就不屬于共同控制；第二，可以有多個參與方，但參與方不一定都參與共同控制，比如甲乙丙，分別擁有50%、30%、20%表決權(quán)，協(xié)議約定重大決策需要75%的表決權(quán)一致同意，方能實施，那么僅有甲、乙組合是共同控制組合，而丙屬于其他參與方。

會計處理

合營企業(yè)這個就不說了，就是長期股權(quán)投資準(zhǔn)則；

共同經(jīng)營有三種情形，一種是全部利益按照表決權(quán)比例或者約定的利益份額比例分享，這種需要對合營安排的各項資產(chǎn)、各項負(fù)責(zé)、收入、成本費用按比例劃分，下面重點說明；一種是比如中日對于爭端海洋的共同開發(fā)，以界限進(jìn)行劃分為兩部分，各自負(fù)責(zé)各自部分的開發(fā)經(jīng)營，這種各自建賬，各自處理，比較簡單；最后就是混合形式，實務(wù)中較少，不作闡述。

一、全部利益共享處理：

參與各方：

借：各項資產(chǎn) 期初期末差額*利益份額比例

　　成本費用 當(dāng)期發(fā)生額*利益份額比例

　　貸：各項負(fù)責(zé) 期初期末差額*利益份額比例

　　　　收入 當(dāng)期發(fā)生額*利益份額比例

上述分錄必然是平的，因為資產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn)（資產(chǎn)減負(fù)債）的變動數(shù)就是利潤表的收入、成本費用的發(fā)生額。

二、難點在于關(guān)聯(lián)交易

共同經(jīng)營關(guān)聯(lián)交易會計處理，記住這么兩點，①合營方投入或者出售資產(chǎn)給該安排，在該資產(chǎn)出售給第三方之前，該合營方僅能確認(rèn)對其他合營方的損益，自己享有的部分不得確認(rèn)；②投入或出售的資產(chǎn)，在后續(xù)過程中發(fā)生減值，由該合營方獨自承擔(dān)全部損失，原因是資產(chǎn)本來就是你自己的，防止你為了調(diào)節(jié)利潤，故意將預(yù)計減值的資產(chǎn)出售給共同經(jīng)營；如果是合營方自該安排購入的資產(chǎn)發(fā)生減值，則合營方應(yīng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)損失，因為資產(chǎn)本來就是該安排的，當(dāng)然應(yīng)該由共同經(jīng)營方一起承擔(dān)。

舉例說明：

甲將凈值40萬的機(jī)器設(shè)備，作價50萬投入某安排，占比50%，乙將凈值10萬的無形資產(chǎn)，作價30萬投入某安排，占比30%，丙投入銀行存款20萬，占比20%。各自初始會計處理：

甲:

借：固定資產(chǎn) 50*50%-10*50%=20

　　無形資產(chǎn) 30*50%=15

　　銀行存款20*50%=10

　　貸：固定資產(chǎn)清理 40

營業(yè)外收入 10-10*50%=5

上述分錄，借方固定資產(chǎn)與貸方營業(yè)外收入均減去了10*50%，原因就是甲順流給共同經(jīng)營，不能確認(rèn)自己享有的收益；

后續(xù)處理見前述分錄，此處只說一下關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)的影響，在安排中，固定資產(chǎn)按公允價值折舊，對于甲而言，自己享有部分的固定資產(chǎn)按原賬面價值計量，因此安排中每年多提的折舊應(yīng)當(dāng)沖減，假設(shè)10年折舊： 借：固定資產(chǎn) 10*50%/10，貸：成本OR費用。

乙：

借：固定資產(chǎn) 50*30%=15

　　無形資產(chǎn) 30*30%-20*30%=3

　　銀行存款 20*30%=6

　　貸：無形資產(chǎn) 10

　　　　營業(yè)外收入 20-20*30%=14

上述分錄，借方無形資產(chǎn)與貸方營業(yè)外收入均減去了20*30%，即乙順流給安排，不能確認(rèn)自己享有的收益。

后續(xù)處理分錄見前述，此處只說一下關(guān)聯(lián)交易無形資產(chǎn)的影響，與甲相同，由于關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的多計提攤銷，歸屬于乙的部分應(yīng)當(dāng)沖減，假設(shè)也是10年攤銷： 借：無形資產(chǎn) 20*30%/10，貸：成本OR費用。

丙：

借：固定資產(chǎn) 50*20%

　　無形資產(chǎn) 30*20%

　　銀行存款 20*20%

　　貸：銀行存款 20

知識鏈接：

合營企業(yè)關(guān)聯(lián)交易處理：

順流：

①賣固定資產(chǎn)

借：營業(yè)外收入 合營方出售確認(rèn)的收益*該合營方所占份額比例

　　貸：長期股權(quán)投資

②賣存貨

借：營業(yè)收入 合營方出售確認(rèn)的收益*該合營方所占份額比例

　　貸：營業(yè)成本

長期股權(quán)投資

上述分錄均體現(xiàn)了順流情形，合營方不能確認(rèn)歸屬于自己部分的收益；

逆流：

①賣固定資產(chǎn)OR 存貨

借：投資收益 合營方出售確認(rèn)的收益*該合營方所占份額比例

　　貸：固定資產(chǎn)/存貨      

2017年注冊會計師的備考工作已經(jīng)開始，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性，正保會計網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《會計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

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