2015年注冊會計(jì)師考試《稅法》復(fù)習(xí)資料：補(bǔ)貼津貼補(bǔ)助

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　　知識點(diǎn)：補(bǔ)貼津貼補(bǔ)助

　　（一）個(gè)人所得稅

　　對于補(bǔ)貼津貼補(bǔ)助，要區(qū)分不同的項(xiàng)目決定是否需要交納個(gè)人所得稅。具體來說，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條以及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第二條的規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼免納個(gè)人所得稅。按照獨(dú)生子女補(bǔ)貼，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助費(fèi)等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征收個(gè)人所得稅。

　　除了上述免征以及不征個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼津貼，如企業(yè)以各種發(fā)票報(bào)銷會議費(fèi)、郵電費(fèi)、超標(biāo)差旅費(fèi)等方式套取現(xiàn)金，支付給個(gè)人手續(xù)費(fèi)、回扣、獎(jiǎng)勵(lì)、發(fā)放交通補(bǔ)貼（如油費(fèi)）、以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼、加班補(bǔ)助、通訊費(fèi)補(bǔ)貼等，應(yīng)計(jì)入個(gè)人“工資、薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅稅前扣除

　　1.作為“工資薪金支出”稅前扣除

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）（以下簡稱“國家稅務(wù)總局公告2015年第34號”）的規(guī)定，發(fā)放的福利性補(bǔ)貼符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）（以下簡稱“國稅函〔2009〕3號”）對于“合理工資薪金”規(guī)定，并且列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　一般企業(yè)員工工資薪金支出稅前扣除沒有限額限制，但由于國有企業(yè)的特殊性，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2.作為“福利費(fèi)支出”稅前扣除

　　福利性補(bǔ)貼如果不能滿足作為企業(yè)工資薪金支出稅前扣除的條件的，屬于以下范圍的，應(yīng)作為企業(yè)福利費(fèi)支出稅前扣除：（1）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　《企業(yè)所得稅法》第40條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。